Tipo de gravamen progresivo
CAPÍTULO 7. LA IMPOSICIÓN SOBRE LA RENTA PERSONAL
Ejercicios y cuestiones a desarrollar
1. El Sr. Camps, casado y con dos hijos menores de edad, obtiene durante 2003 una renta total de 50.000 euros. Durante dicho periodo su mujer percibe 20.000 euros y cada uno de los hijos 1.000 euros. La tarifa impositiva del IRPF se muestra en la siguiente tabla.
BASE LIQUIDABLE HASTA | CUOTA | RESTO BASELIQUIDABLE HASTA | TIPO MARGINAL |
0 | 0 | 4.080 | 15% |
4.080 | 612 | 9.996 | 24% |
14.076 | 3.011,04 | 12.240 | 28% |
26.316 | 6.438,24 | 19.584 | 37% |
45.900 | 13.684,32 | En adelante | 45% |
Sabiendo que el mínimo personal de cada adulto es de 3.400 euros y que por el primer hijo se pueden deducir de la base 1.400 euros y por el segundo 1.500, se pide calcular la cuota impositiva del impuesto a partir de la información disponible en los siguientes casos:
a) Cada cónyuge declara el impuesto por separado y las reducciones por hijo se las dividen a partes iguales. (Nota: los hijos no tributan por su renta puesto que no supera el mínimo personal)
b) Se presenta declaración conjunta del impuesto siendo la unidad familiar el matrimonio y sus hijos menores. (Nota: cada cónyuge tiene derecho a deducirse la totalidad del mínimo personal que le corresponda)
c) Se presenta declaración conjunta aplicando el sistema de partición de rentas o splitting.(Nota: en este caso se supone que solamente se aplica el mínimo personal una vez)
d) Se presenta declaración conjunta aplicando el sistema del cociente o quotient, ponderando cada adulto por 1 y cada menor por 0,5. (Nota: en este caso se supone que solamente se aplica el mínimo personal una vez y que no se aplica la deducción por hijo)
2. Javier dispone de 1.000 euros ahorrados. El director de su oficina bancaria le ofrece dos productos financieros alternativos:
A) Una imposición a plazo fijo de dos años y un día, a un tipo de interés anual del 4%
b) Comprar participaciones en un fondo de inversión que le asegura una rentabilidad anual del 4%, a los dos años y un día.
Sabiendo que el tipo marginal de Javier en el IRPF es el 45%, que los rendimientos generados en un periodo superior a los dos años disfrutan de una reducción del 40% y que las plusvalías generadas a más de un año tributan a un tipo fijo del 15%, se pide: calcular el tipo efectivo de imposición que soportaría Javier a los dos años y un día de efectuar la inversión y recomendar qué alternativa sería aconsejable desde una perspectiva económico-fiscal. ¿Para qué tipo marginal le resultaría indiferente a Javier cualquiera de los dos productos de ahorro?
3. El gobierno de un país está pensando introducir en el impuesto sobre la renta una ayuda a la adquisición de la vivienda habitual. La primera posibilidad es permitir la deducción en la base del impuesto de los intereses pagados por la hipoteca. La segunda posibilidad consiste en permitir la deducción en la cuota del impuesto del 30% de los intereses pagados por la hipoteca. A partir de esta información se pide determinar:
A) ¿Cuál parece que sería en principio la alternativa más progresiva?
b) ¿Cuál sería la alternativa más progresiva si en el impuesto sobre la renta existe un único tipo proporcional del 30%?
c) ¿Cuál sería el ahorro efectivo que obtendría un individuo cuya base liquidable es de 50.000 euros, si en 2005 ha pagado 1.000 euros de intereses hipotecarios para cada una de las dos alternativas que se plantea el gobierno? Nota: se supone que la tarifa del impuesto es la del problema 1.
4. La base imponible de la Sra. Josefa asciende a 48.550 euros y la Sra. Mª Ángeles a 18.550. Se pide calcular la cuota del impuesto y el tipo medio efectivo en los dos casos siguientes:
A) Suponiendo un mínimo exento de 3.400 euros y la tarifa del ejercicio 1
B) Suponiendo un mínimo exento de 11.000 euros y un único tipo proporcional del 40 por ciento
c) A partir de los resultados obtenidos, ¿qué conclusiones se pueden extraer sobre la progresividad de las dos alternativas de impuesto sobre la renta?
5. El señor Solé, residente en Gerona, es director de una agencia bancaria en Barcelona. Durante el periodo impositivo ha percibido un salario de 70.000 euros, ha contribuido a la seguridad social con unas cuotas de 4.200 euros, mientras que las contribuciones a cargo de la empresa ascienden a 21.000 euros. De acuerdo con sus estimaciones, el coste total en el que incurre el Sr. Solé por desplazamientos al lugar de trabajo, comidas fuera de casa y adquisición de ropa apropiada con su cargo laboral asciende a 7.000 euros. A partir de esta información, se pide:
A) Calcular el importe de la renta del Sr. Solé de acuerdo con la definición de Haig-Simons
b) Calcular el importe de la renta neta sabiendo que la normativa del impuesto sólo permite la deducción de la seguridad social a cargo del trabajador y establece una deducción general en la base de 2.400 euros.
c) A partir de los resultados obtenidos, se pide justificar de acuerdo con los principios generales de la imposición las consecuencias de que un impuesto grave la renta conforme con establecido en el apartado b.
6. El Sr. Anglada obtiene unas rentas netas de 48.000 euros. Suponiendo que el impuesto establece la tributación conjunta de manera obligatoria, se pide:
a) Suponiendo que la mujer del Sr. Anglada no trabaja, calcular la cuota del impuesto para un mínimo exento por persona de 3.400 euros y la tarifa del ejercicio 1.
b) Calcular el tipo marginal que soportaría la Sra. Anglada por la primera unidad de renta si decidiera trabajar.
c) Calcular el tipo marginal que soportaría la Sra. Anglada por la primera unidad de renta si decidiera trabajar, suponiendo que la unidad contribuyente fuera el individuo en lugar de la familia.
d) Si el legislador quisiera incentivar la incorporación de la mujer al mercado laboral, ¿cuál de las dos alternativas de unidad contribuyente sería recomendables
7. Sabiendo que el Sr. Duque compró a principio del año 1 unas acciones por 10.000 euros y que estas acciones que fueron vendidas al final del año 4 por 90.000 euros, se pide:
A) Identificar el tipo de renta y sus posibles consecuencias fiscales
b) Calcular la cuota a pagar suponiendo que el impuesto prevé un mínimo exento de 3.400 euros y que la tarifa del impuesto coincide con la del ejercicio 1.
c) Calcular la cuota a pagar suponiendo el mínimo exento anterior y que para este tipo de rentas generadas durante un periodo superior al año la normativa prevé un tipo único proporcional del 15 por ciento. (Si no se supera el año, se tributa de acuerdo con la tarifa del ejercicio 1)
d) ¿Qué problemas plantean desde el punto de vista de la equidad las dos alternativas anteriores? ¿Qué razones pueden justificar el tratamiento de la segunda alternativa?
8. Si en el ejercicio anterior, la normativa estableciera que las ganancias de capital cuyo periodo de generación supere los dos años se reducirán en un 25 por ciento por cada año por encima del segundo (redondeándose por exceso) y tributarán de acuerdo con el mínimo exento y la tarifa progresiva del ejercicio 1, se pide:
A) Calcular la cuota a pagar
B) Compara esta alternativa con la del apartado
C) del ejercicio anterior
Ejercicios tipo test
1. Según la definición de renta extensiva de High-Simons, formarán parte de la base imponible de un impuesto sobre la renta personal:
A) las ganancias de capital derivadas de un incremento en el nivel general de precios
B) los rendimientos derivados de las rentas generadas y no consumidas en el periodo impositivo
C) el valor de los bienes inmuebles en posesión del sujeto pasivo al cierre del periodo impositivo
D) todas las anteriores
2. Con relación a la unidad contribuyente de un impuesto sobre la renta progresivo:
a) En la declaración conjunta la primera unidad de renta ganada por el segundo perceptor de renta queda sometida al tipo marginal de la última unidad de renta obtenida por el primer perceptor de renta.
B) En la declaración individual se tienen en cuenta las economías de escala que la vida en común origina
C) La declaración conjunta incentiva el trasvase de rentas entre miembros de la unidad contribuyente
D) La declaración individual incentiva que los contribuyentes decidan casarse
3. En un impuesto sintético sobre la renta teórico, las ganancias de capital
A) No deben gravarse porque no significan mayor capacidad de pago
B) Deben gravarse y recibir el mismo tratamiento que los demás tipos de renta
C) Solamente deben gravarse las ganancias realizadas
D) No pueden compensarse con las pérdidas de capital
4. En el impuesto sobre la renta
a) El gravar solamente las ganancias de capital realizadas puede generar problemas de liquidez en el contribuyente.
b) Si hay inflación y ésta no se tiene en cuenta puede provocar que se graven ganancias de capital meramente monetarias.
c) Al gravar solamente las ganancias de capital realizadas se logra eludir el problema del efecto cerrojo o “lock in”.
d) Las ganancias de capital no realizadas no se gravan porque, de acuerdo con la definición de renta de Haig-Simons, no ponen de manifiesto un aumento en la capacidad de pago del contribuyente.
5. En un impuesto lineal sobre la renta con mínimo exento:
A)se garantiza una distribución proporcional de la carga tributaria
B)no se consideran las circunstancias personales del individuo a la hora de graduar su obligación tributaria
C)se garantiza un nivel mínimo de renta para todos los individuos
D)ninguna de las anteriores
6. En un impuesto sobre la renta personal dejar exentas de gravamen las ganancias de capital reales:
A)es contrario al principio de equidad horizontal
B)no afecta a la eficiencia del impuesto
C)conduce, necesariamente, a un incremento del ahorro personal
D)mejora la equidad vertical del impuesto
7. En un impuesto negativo sobre la renta definido como C = 25% Y – 100.000, el nivel mínimo de renta garantizado a todos los individuos es:
A) 100.000
B) 400.000
C) 75.000
D) ninguna de las anteriores
8. En un impuesto sobre la renta personal basado en el concepto de renta extensiva, formarán parte de la base imponible:
A) los gastos necesarios para la obtención de los ingresos
B) las ganancias de capital derivadas de un incremento general en el nivel de precios
C) las retribuciones en especie
D) todas las anteriores
9. En un impuesto sobre la renta personal si queremos corregir la “progresividad en frío” o rémora fiscal se debe:
A) indiciar la tarifa
B) indiciar las deducciones o bonificaciones de cuantía fija
C) indiciar el mínimo exento
D) todas las anteriores
10. Respecto de las ganancias del capital, el denominado «efecto cerrojo» o «efecto lock-in», se puede generar en la medida en que
A) sólo se graven las ganancias del capital realizadas y se dejen exentas las no realizadas
B) sólo se graven las ganancias del capital no-realizadas y se dejen exentas las realizadas
C) se graven las ganancias del capital nominales, independientemente de si éstas se han realizado o no
D) ninguna de las anteriores
11. En un impuesto sintético sobre la renta con tipos impositivos progresivos:
A) No es necesario ningún tratamiento particular de las ganancias de capital realizadas
B) El gravamen de las rentas irregulares puede generar un exceso de tributación
C) En el caso de matrimonios es indiferente la tributación separada de la tributación conjunta
d) Permite gravar solamente ganancias de capital reales de forma que las ganancias de capital nominales no tributan.
12. En un impuesto progresivo sobre la renta personal con la familia como unidad contribuyente, el efecto sustitución derivado de la elección trabajo-ocio del segundo perceptor de rentas:
A) será mayor cuanto menor sea el nivel de rentas del 1er perceptor
B) será mayor cuanto mayor sea el nivel de rentas del 1er perceptor
C) no dependerá del nivel de rentas del 1er perceptor
D) dependerá únicamente del nivel de rentas de este 2º perceptor
13. El ahorro fiscal que obtiene un individuo debido a una deducción de cuantía fija en la base de su impuesto personal sobre la renta, viene determinado por:
A) su tipo marginal
B) su tipo medio
C) su tipo de retención
D) su tipo medio efectivo
14. En el impuesto personal sobre la renta la unidad contribuyente individual es preferible a la unidad contribuyente familiar porque:
A) Permite tener en cuenta las economías de escala que genera la vida en común
B) Evita tener que controlar los trasvases de renta entre los miembros de la unidad familiar
c) El tipo marginal que soporta el segundo perceptor de rentas no se ve afectado por las rentas del primer perceptor.
D) Las familias con los mismos ingresos pagan lo mismo
15. Cuando la renta de los individuos aumenta y su cuota del impuesto sobre la renta personal aumenta más que proporcionalmente, significa que:
A) El impuesto es progresivo
B) El impuesto actúa como estabilizador
C) La elasticidad del impuesto es mayor que uno
D) Todas las anteriores
16. La tarifa progresiva del impuesto sobre la renta personal
A) provoca un exceso de tributación cuando se acumulan rentas
B) incentiva la tributación conjunta de los miembros de las familias
C) beneficia a los perceptores de rentas irregulares
D) mejora la equidad horizontal del impuesto
17. Las ganancias de capital no realizadas
A) suponen un beneficio para sus perceptores si en la práctica no quedan gravadas
B) en un impuesto proporcional sobre la renta, no quedan alteradas por la inflación
C) no quedan incluidas en la definición de renta económica de Haig-Simons
D) no suponen un aumento en la capacidad de pago del individuo
18. El impuesto dual sobre la renta
A) se puede justificar por la elevada movilidad de las rentas del trabajo
B) se caracteriza por gravar todas las rentas de la misma forma
C) se puede justificar por la elevada movilidad de las rentas del capital
D) se caracteriza por gravar las rentas del trabajo a un tipo proporcional
19. La definición de renta económica de Haig-Simons incluye:
A) Las adquisiciones lucrativas
B) Las ganancias de capital realizadas
C) Las ganancias de capital no realizadas
D) Todas las anteriores
20. Un impuesto sobre la renta de las personas físicas de base extensiva:
A) grava la renta bruta de los sujetos pasivos
B) no permite la compensación de las rentas positivas y negativas de diferentes fuentes
C) exime de gravamen los rendimientos derivados del ahorro
D) ninguna de las anteriores
21. ¿Cuál de los siguientes sistemas de tributación será preferido por un matrimonio con tres hijos en el que ambos cónyuges perciben rentas, sabiendo que existe un impuesto sobre la renta sin deducciones y con una tipo proporcional?
A) tributación conjunta con sistema quotient
B) tributación conjunta con sistema splitting
C) tributación individual
D) les será indiferente
22. En un impuesto lineal sobre la renta con mínimo exento, el tipo efectivo que grava la renta del individuo:
A) no depende de la magnitud del mínimo exento
B) disminuye a medida que incrementa el nivel de renta del individuo
C) aumenta a una tasa creciente a medida que se incrementa el nivel de renta del individuo
D) ninguna de las anteriores
23. En el impuesto sobre la renta personal, bajo el enfoque de la tributación individual:
a) Respecto del enfoque de la tributación conjunta, el gravamen es más eficiente, ya que no condiciona el tipo impositivo marginal del segundo perceptor de rentas.