Sistema Tributario Español: Guía Completa

¿Pueden las CCAA regular un impuesto sobre valor añadido?

NO, porque el IVA es un impuesto creado por el Estado. Ya que está regulando un hecho imponible, el poder financiero y tributario del Estado es originario, el Estado ejerce su poder sobre toda la comunidad. El Estado le cede a las CCAA las tasas, debido a eso no pueden regular el valor añadido, ya que es una tasa impuesta por el estado; pero las CCAA sí pueden establecer impuestos sobre gastos.

¿Puede el Estado o los Ayuntamientos crear un impuesto?

El Estado sí puede crearlo porque su poder es originario y superior al de las CCAA (impuesto sobre contaminación regulado por las CCAA); los Ayuntamientos no porque no tienen parlamento ni asamblea legislativa, estos aplican los impuestos creados por el Estado o CCAA.

Distinga los obligados tributarios: tasa recogida basura y piso alquilado. ¿Quién paga primero?

Quien realiza el hecho imponible es el inquilino, pero según el art. 23 de la Ley Pública de Hacienda Locales el propietario (sustituto) se coloca en lugar del contribuyente.

Contribuyente: Alquilado (inquilino)
Sustituto: Arrendador (dueño)

El sustituto paga primero ya que es una tasa de entidades locales y por ello se le exige el pago primero; en caso de que este sea insolvente o inlocalizable, se recurre al inquilino en segundo lugar. La ley permite al sustituto resarcirse frente al contribuyente.

Finalidad de los Tributos

Recaudar y obtener ingresos para que los entes públicos puedan hacer frente a los gastos públicos y prestar servicios; estos pueden ir dirigidos a fines distintos de los tributarios.

Tributos propios y cedidos

Propios son aquellos que establecen y exigen las CCAA. Hay dos límites:

Se prohíbe la doble imposición entre Estado y CCAA.
Se prohíbe la doble imposición entre CCAA y corporaciones locales.

Tipos: impuestos, tasas (prestación servicio público, utilización privativa de dominio público) y contribuciones especiales (realización obras públicas).

Cedidos: establecidos y regulados por el Estado, cuyo producto corresponde a las CCAA. La cesión de tributos del Estado podrá hacerse parcial o totalmente:

Cedidos Total: cede la recaudación de la totalidad de los hechos imponibles de ese tributo.
Parcial: si se cede la recaudación de algunos de los hechos imponibles o alguna parte de la recaudación de los mismos.

¿Pueden las normas tributarias tener carácter retroactivo?

Las normas retroactivas se aplican a hechos del pasado; las normas tributarias no tendrán efecto retroactivo (salvo que se disponga lo contrario); excepto para infracciones, sanciones tributarias y recargos.

Las normas tributarias ¿solo se aplican desde su entrada en vigor o se pueden aplicar en situaciones anteriores de su entrada en vigor?

Se aplicarán a los tributos sin periodo impositivo devengados a partir de su entrada en vigor y a los demás tributos cuyo hecho imponible se inicie desde ese momento. Las normas tributarias entrarán en vigor a los 20 días desde su publicación en el Boletín Oficial si no se dispone otra cosa y pueden ser temporales o indefinidas.

Tributos en los que es exigible la obligación antes que el devengo

En las tasas y contribuciones especiales, porque se puede pagar de forma anticipada.

Clases de exenciones: objetivas, subjetivas o mixtas

Objetivas: premio lotería nacional.
Subjetivas: IBI iglesias.
Mixtas: –

¿Quién es el contribuyente?

Sujetos que solicitan o resultan beneficiados o afectados por los servicios o actividades locales que se regulan en el artículo 20.4. Sujetos que disfrutan, utilizan o aprovechan el dominio público, sujeto que realiza el hecho imponible.

Diferencia entre responsabilidad solidaria y subsidiaria

En los subsidiarios, para que Hacienda se dirija a ellos se tiene que declarar la insolvencia por parte del deudor principal y demás responsables tributarios (si los hay); en los solidarios para que Hacienda se dirija a ellos no se requiere la declaración de insolvencia del deudor principal, basta con que el deudor principal no haya pagado en periodo voluntario.

Naturaleza jurídica

IRPF

Cedido parcialmente, impuesto directo, elaborado y regulado por el Estado y es un tributo cedido a las CCAA. Impuesto personal puesto que está ligado el hecho imponible con el sujeto que lo realiza y además es esencialmente subjetivo, periódico y fiscal.

IVA

Parcialmente, impuesto indirecto, ya que el consumidor realiza el hecho imponible, impuesto real, la regulación del hecho imponible es independiente al sujeto y esencialmente objetivo e instantáneo y fiscal.

IBI

Impuesto indirecto, real, esencialmente subjetivo y periódico.

Impuestos especiales

Cedido parcialmente, … (igual IVA) pero extrafiscal.

Impuesto sobre plusvalía municipal

Directo, real, instantáneo y objetivo.

Actividades económicas

Directo, real, objetivo, periódico y fiscal.

Vehículos de tracción mecánica

Directo, real, objetivo, periódico y extrafiscal.

Construcción y obras

Indirecto, real, instantáneo y objetivo.

¿Cuáles son los ingresos transferidos que están afectados a gastos concretos?

Fondo de Garantía de Servicios Públicos Fundamentales y Fondo de Compensación Interterritorial.

Diferencias entre diputaciones provinciales y municipales

Las diputaciones provinciales carecen de impuestos, solo cuentan con tasas y contribuciones especiales; solo pueden establecer recargos sobre IAE.

Identifique los sujetos de los siguientes impuestos

IRPF: (Sujeto Activo: Estado, Sujeto Titular: Estado y CCAA, Sujeto al que se destina la recaudación: Estado y CCAA).
IVA: (SA: Estado, ST: Estado, SR: Estado y CCAA).
Vehículos: (SA: Ayuntamiento o Diputación Provincial, ST: Estado, SR: Ayuntamiento).
Sucesiones y Donaciones: (SA: CCAA, ST: Estado, SR: Ayuntamiento).

Identifique y explique a qué recurso financiero puede dar mejor los supuestos

Guardería municipal: PRECIO PÚBLICO.
Licencia obras vivienda: TASA.
Comprar ordenador: IMPUESTO.
Recogida residuos: TASA.
Contenedor escombros público: TASA.
Contribución subterránea para redes comunicación: CONTRIBUCIÓN ESPECIAL.

¿Podría el Ayuntamiento de Jaén establecer y exigir por el servicio de guardería municipal una tasa? ¿Y un precio público? ¿Y una prestación patrimonial?

Podrían ser las tres, depende, en el último caso sería cuando actúe como empresa.

Tributos en los que es exigible la obligación antes que el devengo

Tasas y contribuciones especiales porque se puede pagar de forma anticipada.

Distinga devengo de exigibilidad

Devengo: momento en que se ha realizado el hecho imponible y nace la obligación tributaria.

Exigibilidad: periodo de tiempo desde que nace la obligación hasta que es exigible.

Sistemas para organizar Estados descentralizados

Sistema de Unión

(El Estado central es el único titular de la fuente de ingresos porque es el único con recursos financieros. Las CCAA solo perciben ingresos transferidos; ventaja: más barato, inconveniente: mayor discrecionalidad para repartir ingresos).

Sistema de Separación

(Estado central como territorios autónomos tienen su propia fuente de ingresos; Estado rentas, CCAA IVA; ventaja: autonomía con respecto a los impuestos, inconveniente: mayor desigualdad entre contribuyentes, más caro y menor control).

Sistema Mixto

(Las CCAA se nutren de ingresos transferidos y propios, tienen cierta responsabilidad con respecto a impuestos, en España: sistema mixto).

Recargos

Es un sobreimpuesto que regula un impuesto sobre otro que ya existe, podrán establecerse recargos sobre tributos del Estado menos Impuesto sobre Hidrocarburos, Impuestos Especiales e IVA.

Deuda Pública

Puede realizar sus operaciones de crédito inferiores a 1 año con objeto de cubrir sus necesidades de tesorería; también puede realizar operaciones superiores a 1 año con requisitos: el importe sea destinado a gastos de inversión, el importe total de amortización no exceda el 25% de los ingresos de CCAA.

Ingresos transferidos

Fondo de Garantía de Servicios Públicos Fundamentales

Todas las CCAA pueden percibir ingresos con cargo a este fondo, se consideran que no se llega a cubrir el nivel de prestación de los servicios públicos cuando su cobertura se desvíe del nivel medio de los mismos en territorio nacional.

Fondo de Suficiencia Global

Se determina para cada CCAA por la diferencia entre necesidades de gasto y la suma de su capacidad tributaria y la transferencia del Fondo de Garantía.

Fondo de Convergencia Autonómica

Fondo de Competitividad: (pretende fomentar la competitividad fiscal con el fin de reforzar la equidad y eficiencia en la financiación de sus necesidades).
Fondo de Cooperación: (dos criterios: PIB per cápita inferior al 90%, densidad población inferior al 50%).

Fondo de Solidaridad o Compensación Interterritorial

(Trata de hacer efectivo el principio de solidaridad interterritorial, evitar desequilibrios económicos entre CCAA, los ingresos los tienen que destinar a gastos de inversión).

Doble Imposición Internacional

El mismo hecho se paga dos o más impuestos en más de un Estado, se produce porque dos o más países tienen los mismos criterios de sujeción a sus normas, se ponen de acuerdo mediante convenios para evitar la doble imposición internacional.

Medios para evitar la doble imposición internacional

Método de Exención íntegra

Es aquel donde el Estado de residencia no tiene en cuenta las rentas obtenidas en el extranjero que no forman parte de la base imponible a declarar.

Método de Exención con Progresividad

El Estado de residencia tampoco toma en cuenta los ingresos del extranjero que no forman parte de la base imponible; sí se tendrán en cuenta para calcular el tipo de gravamen que hay que aplicar en el Estado del que el sujeto es residente.

Imputación íntegra

Se tienen en cuenta todos los ingresos en la base imponible; permite minorar la cuota íntegra en el Estado de residencia en una cantidad igual a lo pagado en el extranjero en concepto de impuestos.

Imputación ordinaria

Se caracteriza porque fija un límite máximo de deducción en la cuota íntegra que es lo que hubiese correspondido pagar en el Estado de residencia si lo obtenido como ingresos en el extranjero se hubiera obtenido en el Estado de residencia.

Fraude de Ley

Es la realización de actos, hechos o negocios con el propósito de eludir total o parcialmente el pago de un impuesto; cuando un resultado económico cuya consecución por medios normales llevaría consigo el pago de un impuesto, puede ser conseguido por otros medios que tienen otros fines y que no están gravados o lo están en menor medida.

Tipos

Fraude de ley: a diferencia del fraude tributario el hecho imponible no se ha realizado, un hecho imponible del cual nace una obligación pero el sujeto pretende ocultar a la Hacienda Pública o bien ese hecho imponible o el pago.
Fraude de ley con las opciones fiscales: las opciones fiscales son distintos caminos que regula la ley para determinar la cuantía de una obligación y que conducen a un resultado diferente.

Norma de cobertura: no van a gravar o en menor medida determinados hechos; norma defraudada: la que se tenía que haber aplicado.

Deben ocurrir dos circunstancias:

Se utilizan actos impropios para la consecución del resultado que se obtiene.
No resulten efectos jurídicos relevantes, distintos del ahorro fiscal.

En los supuestos del fraude se aplicará la norma defraudada, desaparecerán las ventajas fiscales que pretendía obtener el sujeto y se exigirán intereses de demora por la cantidad pendiente.

Distinción entre contribuciones especiales, impuestos y tasas

Contribuciones especiales

Sirven para financiar obras públicas, servicios públicos, etc. Hay un beneficio general y beneficios especiales (sujetos a los que afecta más), crean un servicio público, realización de obras y tienen gastos corrientes.

Impuesto

Se diferencia de las contribuciones especiales en que no tiene contraprestación.

Tasa

Tiene una actividad administrativa distinta a las contribuciones especiales, tiene gastos de inversión y presta un servicio público.

Precios públicos

Son voluntarios y permiten a las entidades públicas obtener beneficios o subvenciones de distintos tipos de actividades.

Supuestos de no sujeción

Delimitación negativa de un hecho imponible (transmisiones entre particulares de bienes); el sentido de los supuestos de no sujeción es aclarar o completar la definición de los hechos imponibles.

Supuestos de exención

Las exenciones son excepciones en la configuración de los hechos imponibles, se trata de supuestos en los que no nace la obligación tributaria pese a que se ha realizado el hecho imponible y ello porque la norma de exención impide el nacimiento de la obligación bien para determinar supuestos o sujetos.

Subsidiarios

, para que hacienda se dirija a ellos se tiene que declarar la insolvencia por parte del deudor principal y demas responsables tributarios (si los hay); en los solidarios para que hacienda se dirija a ellos no se requiere la declaracion de insolvencia del deudor principal, basta con que el deudor principal no haya pagado en periodo voluntario. Naturaleza juridica IRPF. cedido parcialmente, impuesto directo, elaborado y regulado por el estado y es un tributo cedido a las CCAA. Impuesto personal puesto que esta ligado el hecho imponible con el sujeto que lo realiza y ademas es esencialemente subjetivo, periodico y fiscal. IVA parcialmente, imp indirecto, ya que el consumidor realiza el hecho imponible, impuesto real, la regulacion del hecho imponible es independiente al sujeto y esencialmente obj e instantaneo y fiscal. IBI imp indirecto, real, esencialmente subjetivo y periodico. Impuestos especiales cedido parcialmente, …(igual IVA) pero extrafiscal, impuesto sobre plusvalia municipal directo real instantaneo y objetivo, ac economicas directo real objetivo periodico y fiscal, vehiculos traccion mecanica directo,real,obj,periodico y extrafisc, de construcc y obrass indirecto, reaal, instantaneo y obj. ¿Cuales son los ingresos transferidos que estan afectados a gastos concretos? Fondo de garantia de servicios publicos fundamentales y fondo de compensacion interterritorial. Diferencias entre diputaciones provinciales y municipales. Las diputaciones provinciales carecen de impuestos, solo cuentan con tasas y contribuciones especiales; solo pueden establecer recargos sobre IAE.

IDENTIFIQUE LOS SUJETOS DE LOS SIGUIENTES IMPUESTOS. IRPF(sujeto activo: Estado, sujeto titular: Estado y CCAA, Sujeto al que se destina la recaudacion: Estado y CCAA, IVA(SA: Estado, ST: Estado,SR: Estado y CCAA, Vehiculos(SA:ayto o diputacion provincial, ST: Estado, SR: ayto) Sucesiones y donaciones(SA:CCAA, ST: Estado, SR: ayto) IDENTIFIQUE Y EXPLIQUE A QUE REECURSO FRO PUEDE DAR MEJOR LOS SUPUESTOS guarderia municipal PRECIO PUBLICO, licencia obras vivienda TASA, comprar ordenador IMPUESTO, recogida residuoss TASA, contenedor escombros publico TASA, contribucion subterranea para redes comunicacion CONTRIBUCION ESPECIAL. ¿Podria el ayto Jaen establecer y exigir por el servicio de guarderia municipal una tasa?¿y un precio publico?¿y una prestacion patrimonial?. Podrian ser las3, depende, en el ult caso seria cuando actue como empresa. TRIBUTOS EN LOS QUE ES EXIGIBLE LA OBLIGACION ANTES QUE EL DEVENGO tasas y contribuciones especiales pq se puede pagar de forma anticipada. DISTINGA DEVENGO DE EXIGIBILIDAD devengo momento en que se ha realizado el hecho imponible y nace la oblig tribut, exig periodo tiempo desde que nace la oblig hasta que es exigible.

SISTEMAS PARA ORGANIZAR ESTADOS DESCENTRALIZADOS. Sist union (el Estado cnetral es el unico titular de la fuente de ingresos pq es el unico con recursos financieros. Las ccaa solo perciben ingresos transferidos; vent mas barato, inc mayor discrecionalidad para repartir ingresos). Sistema separacion (estado central como territorios autonomos tienen su propia fuente de ingresos; Estado rentas, ccaa iva, vent autonomia con respecto a los impuestos y mayor desigualdad entre contribuyentes, inc mas caro y menor control). Sistema mixto las ccaa se nutren de ing transferidos y propios, tineen cierta responsabilidad con respecto a impuestos, en españa sistema mixto). RECARGOS es un sobreimpuesto que regula un impuesto sobre otro que ya existe, podran establecerse recargos sobre tributos del Estado menos impuesto hidrocarburos, i especiales e iva. DEUDA PUBLICA puede realizar sus op de cto inferiores a 1 año con objeto de cubrir sus necesidades de tesoreria; tbn puede realizar op superiores 1 año con requisitos: el importe sea destinado a gastos inversion, el importe total de amort no exceda el 25% de los ingresos de ccaa. INGRESOS TRANSFERIDOS FONDO DE GARANTIA DE SERVICIOS PUB FUNDAMENTALES todas las ccaa pueden percibir ingresos conc argo a este fondo, se consideran que no se llega a cubrir el nivel de prestacion de los serv publ cuando su cobertura se desvie del nivel medio de los mismos en territorio nacional. FONDO SUFICIENCIA GLOBAL se determina para cada ccaa por la dif entre necesidades de gasto y la suma de su capacidad tributaria y la transf del fondo garantia. FONDO CONVERGENCIA AUTONOMICA fondo competitividad(pretende fomentar la competitividad fiscal con el fin de reforzar la equidad y eficiencia en la financiacion de sus necesid) fondo cooperacion (2 criterior: PIB per capita inferior al 90%, densidad poblacion inferior al 50%). FONDO SOLIDARIDAD O COMPENSACION INTERTERRITORIAL (trata de hacer efectivo el principio de solidaridad inter, evitar desequilibrios economicos entre ccaa, los ingresos los tienen que destinar a gastos de inversion) DOBLE IMPOSICION INTERNACIONAL el mismo hecho se paga 2 o mas impuestos en mas de un Estado, se produce pq dos o mas paises tienen los mismos criterios de sujeccion a sus normas, se ponen de acuerdo mediante convenios para evitar la doble imposicion internacional. MEDIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMP INTER. METODO DE EXENCION INTEGRA es aquel donde el estado de residencia no tiene en cuenta las rentas obt en el extranjero que no forman parte de la base imp a declarar. METODO DE EX CON PROGRESIVIDAD el Estado de residencia tampoco toma en cuenta los ingresos del extranjero que no forman parte de la base imponible; si se tendran en cuenta para calcular el tipo de gravamen que hay que aplicar en el estado del que el sujeto es residente. IMPUTACION INTEGRA se tienen en cuenta todos los ingresos en la base imponible; permite minorar la cuota integra e el estado de residencia en una cantidad igual a lo pagado en el extranj en concepto impuestos. IMPUTACION ORDINARIA se caracat pq fija un limite maximo de deduccion en la cuota integra que es lo que hubiese correspondido pagar en el estado de residencia si lo obt cmo ingresos en el extranjeto se hubiera obt en el estado de residencia

FRAUDE DE LEY es la realizacion de actos hechos o negocios con el proposito de eludir total o parcialmente el pago de un impuesto; cuando un rdo economico cuya consecucion por medios normales llevaria consigo el pago de un impuesto, puede ser conseguido por otros medios que tienen otros fines y que no estan gravados o lo estan en menor medida. TIPOS fraude ley a diferencia del fraude tribut el hecho imponible no se ha realizado, un hecho imp del cual hace una obligacion pero el sujeto pretende ocultar a la hacienda publica o bien ese hecho imponible o el pago. Fraude de ley con las opciones fiscales las op disc son distintos caminos que regula la ley para determinar la cuantia de una obligacion y que conducen a un rdo diferente. Norma cobertura: no van a gravar o en menor medida determinados hechos; norma defraudada la que se tenia que haber aplicado. Deben ocurrir 2 circunstancias se utilizan actos impropios para la consecucion del rdo que se obtiene y no resulten eefctos juridicos relevantes, distintos del ahorro fiscal. En los supuestos del fraude se aplicara la norma defraudada, desapareceran las ventajas fiscales que pretendia obtener el sujeto y se exigiran intereses de demora por la cantidad pte. DISTINCION ENTRE CONTRIBUCIONES ESPECIALES IMPUESTOS Y TASAS cont especiales sirven para financiar obras publicas, servicios publicos, etc hay un benef general y benef especiales(sujetos a los que afecta mas), crean un servicio publico, realizacion obras y tienen gastos corrientes. Impuesto se dif de las cont espec en que no tiene contraprestacion Tasa tiene una actividad administrativa distinta a las contribuciones especiales,tiene gastos de inversion y presta un servicio publico. Precios publicos son voluntarios y permiten a las entidades publicas obtener beneficios o subvenciones de distintos tipos de actividades. SUPUESTOS DE NO SUJECCION delimitacion negativa de un h imponible(transmisiones entre particulares de bienes); el sentido de los supuestos de no sujeccion es aclarar o completar la definicion de los hechos imponibles, SUPUESTOS DE EXENCION las exenciones son excepciones en la configuracion de los hechos imponibles, se trata de supuestos en los que no nace la obligacion tributaria pese a que se ha realizado el hecho imponible y ello poruqe la norma de exencion impide el nacimiento de la obligacion bien para determinar supuestos o sujetos. SUBSIDIARIOS administrador de una persona juridica que haya cometido una infraccion tributaria, para que hacienda se dirija hacia el se tiene que declarar la insolvencia por parte del deudor principal y demas responsables solidarios si los hay. SOLIDARIOS cualquier sujeto que cause o colabore activamente en la realizacion de una infraccion tributaria, al iguak que el subs tendra que hacer frente a la deuda tributaria en periodo voluntario, para que Hacienda se dirija a ellos no se requiere la declaracion de insolvencia del deudor principal, sino que basta con que el deudor principal no haya pagado en periodo voluntario.