Impuestos 2
Finanzas Públicas & Derecho Tributario en General
Concepto de Finanzas Públicas
Las finanzas públicas constituyen la actividad económica del sector público con su peculiar estructura que convive con la economía de mercado, en una suerte de asociación biológica o simbiosis.
Evolución del pensamiento financiero
- Fisiócratas: Contribución del pensamiento fisiocrático
- Limitación de las funciones estatales
- El impuesto debe aplicarse sobre la renta de la tierra
- Impuesto único sobre la renta neta de la tierra
- Teoría de la amortización del impuesto territorial
- Descrédito de los impuestos indirectos y apología de la imposición directa
- Teoría según la cual los gastos públicos deben limitarse al producido del impuesto
- Adam Smith: Obra fundamental de Adam Smith
El pensamiento de Adam Smith en materia financiera consiste –esencialmente- en dos temas: el papel del Estado y los principios de la imposición.
Con respecto al papel del Estado este debe limitarse a cometidos bien determinados:
- Defensa exterior
- Seguridad y justicia interior
- Trabajos públicos y públicas instituciones dedicadas a la promoción del comercio
En lo que respecta a la imposición A. Smith parte de la premisa que los ingresos individuales derivan de tres fuentes:
- Rentas
- Beneficios
- Salarios
Antes de analizar cada uno de los impuestos que gravan las distintas fuentes Smith considera útil formular cuatro principios que atañen a los impuestos en general:
- Principio de las facultades o igualdad
- Principio de la certeza
- Principio de la comodidad
- Principio de la economicidad
Principio de las facultades o igualdad
Los súbditos de cada Estado deben contribuir al sustento del gobierno, lo mas aproximadamente posible, en proporción con sus capacidades respectivas; esto es, en proporción con la renta que ellos gozan bajo la protección del Estado.
Principio de la certeza
El impuesto que cada individuo está obligado a pagar debe ser cierto y no arbitrario. El tiempo, la manera y la cantidad del pago deben ser claros y simples para el contribuyente.
Principio de la comodidad
Todo impuesto debe ser recaudado en el tiempo y modo en que con mayor probabilidad sea para el contribuyente pagarlo.
Principio de la economicidad
Todo impuesto debe ser estructurado de manera de quitar y mantener fuera de los bolsillos de la gente la menor cantidad posible por encima de la suma que ingresa al tesoro nacional.
- David Ricardo: La obra de David Ricardo
Debemos a David Ricardo el primer tratamiento de la imposición con rango científico igual a la economía política en su obra que se intitula “Principios de Economía política y Tributación”.
La renta de la tierra fue concebida por David Ricardo como una renta diferencial. El impuesto que asume como base el producto bruto de la tierra, modifica el costo del producción del productor marginal y por lo tanto el precio del mercado.
Otro tema en el que Ricardo hace un aporte fundamental es el de la comparación entre un impuesto extraordinario y un empréstito como instrumento para financiar un gasto extraordinario.
Según su teoría es igual el desembolso de los contribuyentes de un impuesto extraordinario de un millón de pesos o el pago a perpetuidad de un impuesto anual de cincuenta mil para cubrir el servicio de una deuda de un millón.
- John Stuart Mill
Teoría del sacrificio
Continuador del pensamiento de A. Smith. Refuta el principio del beneficio y lo cambia por el de la capacidad contributiva. El principio de la igualdad de impuestos equivale al de igualdad de sacrificios.
La doble imposición del ahorro
Un impuesto que grave con igual alícuota toda la renta, tanto la que parte de ella que se destina a consumo como aquella que se destina al ahorro, es discriminatorio en perjuicio de esta última.
Su posición adversa a la imposición de la renta ahorrada constituye una primera postulación de la posterior doctrina de la política fiscal que aboga por la exención del ahorro.
- Bastiat y Senior
Teoría del cambio
El Estado brinda servicios (que deben limitarse al orden, la justicia y la seguridad) y a cambio de ellos percibe impuestos.
- Jean Baptiste Say
Jean Baptiste Say
La teoría del consumo
El Estado recauda impuestos a la vez que presta servicios, pero al no considerar a estos como bienes aunque inmateriales, termina por considerar la actividad financiera como un fenómeno de consumo y no de creación y cambio de riquezas.
- La doctrina alemana. Adolfo Wagner
La doctrina alemana. Adolfo Wagner
El aspecto financiero del Estado no consiste en la forma de producción ni en los gastos en que incurre para llevar a cabo esa producción sino en el reparto de la carga presupuestaria entre los contribuyentes.
Este reparto debe tender a redistribuir el ingreso.
Concepto de Finanzas Públicas
Las finanzas públicas constituyen la actividad económica del sector público con su peculiar estructura que convive con la economía de mercado, en una suerte de asociación biológica o simbiosis.
Relaciones con la economía de mercado
La relación se verifica tanto en el aspecto de la actividad financiera como productora de bienes y servicios como en el otro aspecto de política económica para la redistribución de ingresos, la estabilización y el desarrollo.
El Estado como sujeto protagónico
Una observación directa sobre el fenómeno financiero en cualquier país y en cualquier época a partir de la edad moderna, indica al Estado como sujeto activo de la actividad financiera.
El Estado según la doctrina keynesiana
Consideran al Estado como sujeto de la actividad financiera pero desconocen o pasan a un rol secundario la función de producción de servicios públicos y enfatizan el papel regulador de la actividad financiera.
Definiciones del contenido del Estado
Es una teoría parcial toda aquella que tenga como premisa un concepto particular del Estado con un contenido pre ordenado, o sea que defina lo que el Estado deba hacer o dejar de hace.
Organización para lograr fines
En todos los casos el Estado es una organización humana con fines a lograr y cometidos a cumplir. Al tratar de definir el contenido de las tareas se incurre en el error de parcializar la visión general del fenómeno financiero.
Las necesidades públicas
Los fines del Estado determinan las necesidades públicas
No son las necesidades públicas las que determinan los fines y cometidos del estado para satisfacerlas. Estas son coetáneas y consustanciales con la existencia del Estado.
Relatividad histórica de los fines del Estado
Los factores que determinan los fines del Estado son de carácter étnico, religioso, económico, social, cultural, geográfico y evolucionan a través del tiempo. No hay necesidades públicas por naturaleza.
Necesidades públicas paralelas a necesidades privadas
Hay necesidades públicas que son acompañadas de necesidades privadas y que quedan satisfechas por el mismo bien o servicio público y otras sin esa correspondencia.
Las necesidades públicas corresponden a los fines políticos del Estado
Como la actividad financiera tiene como sujeto activo al Estado, cabe deducir que ella responde a los fines políticos de éste.
Origen de las necesidades públicas
En general, el Estado es una organización humana a la cual sus componentes o sus dirigentes asignan o han asignado determinados fines y, en relación con éstos, cometidos.
Bienes y servicios públicos
Concepto
El paso siguiente en el proceso de la actividad financiera consiste en producir o hacer producir los bienes materiales e inmateriales capaces de satisfacer necesidades públicas. Tales bienes se llamarán bienes públicos.
Cuando el Estado otorga a los particulares la concesión de un servicio, éste sigue siendo público porque el Estado lo considera como propio. Consecuentemente son públicos por ser considerados como propios por el Estado.
Servicios públicos divisibles
Hay servicios que satisfacen necesidades públicas y, al mismo tiempo, necesidades particulares, de modo que los sujetos que sientan dichas necesidades puedan demandar dichos servicios sometiéndose al precio que el Estado quiera exigir de ellos.
También es posible que el Estado obligue a ciertos sujetos particulares a usar determinados servicios y pagar por ellos un precio sin dejar librada a la voluntad de aquéllos la demanda de los mismos.
Servicios públicos indivisibles
Hay otros servicios que el Estado presta persiguiendo sus propios fines y no pueden ser susceptibles de demanda individual. La prestación de éstos no implica un consumo individual excluyente del consumo de otros sujetos.
Gasto público
Su papel en la actividad financiera
La etapa lógica siguiente en la actividad financiera, es la de adquirir los bienes intermedios y los factores productivos para la combinación que da origen a los bienes y servicios públicos.
El gasto del sector público interviene como integrante de la demanda global y, por tanto, actúa como un determinante del nivel de empleo y del nivel de producción como también de la balanza de pagos.
Recursos Públicos
Tipos de recursos
- Precios de la venta de bienes y servicios
- Tributos
- Deuda pública
- Emisión de moneda
- Otros recursos
Diferentes empleos de los recursos
Los impuestos pueden tender a la prohibición de determinados consumos o incentivar o desincentivar el consumo o el ahorro.
Interdependencia de las decisiones
El proceso financiero no tiene una sucesión lógica y cronológica, con la determinación de los gastos en primer término y luego con la elección de los recursos para su financiación.
Cálculo económico de la actividad financiera
El impuesto será un bien si el consumo impedido representa una utilidad menor que el consumo producido en su reemplazo; será un mal en el caso contrario.
- Un consumo impedido y otro efectuado en su reemplazo
- Un consumo impedido y una inversión efectuada
- Una inversión impedida y un consumo efectuado
- Una inversión impedida y otra efectuada
El análisis costo beneficio
Si se trata de bienes y servicios divisibles podrá efectuarse el análisis costo beneficio pero si se trata de servicios indivisibles, no será posible el cotejo en términos de valores o precios.
Redistribución de ingresos, estabilización y desarrollo
El proceso recurso gasto influye sobre la distribución de las rentas individuales. El Estado puede deliberadamente utilizar su actividad financiera para el logro de cierta redistribución de ingresos.
La actividad financiera puede contribuir a la estabilización de la economía. En los países subdesarrollados y en vías de desarrollo podrá la actividad financiera ser utilizada como instrumento de la política de desarrollo.
Los principios de la imposición
Deben considerarse como principios de la imposición aquellos postulados que asumen como limitadores u orientadores de las decisiones estatales en cuanto a la adopción de determinados impuestos y su configuración.
Principio de la legalidad
- Necesidad de ley como acto del Parlamento
- Indelegabilidad en el Poder Ejecutivo
- Necesidad que la Ley defina todos los elementos constitutivos de la obligación tributaria
- La interpretación de las leyes tributarias debe en la letra y el espíritu de las mismas
- Negar toda facultad discrecional a la administración en materia de impuestos
- Inderogable por acuerdo de partes la obligación impositiva de los contribuyentes de derecho
Principio de igualdad
Principio de la capacidad contributiva, concebida esta como la valoración política de una realidad económica.
Son desiguales aquellos tributos que dan trato desigual a los iguales o igual trato a los desiguales dentro de una misma categoría de renta.
Principio de economía
Los impuestos deben imponer al contribuyente la menor carga posible por encima del monto que efectivamente ingrese a las arcas del fisco.
- Complicación de las liquidaciones de impuestos, compleja contabilidad fiscal
- Carga excedente
Principio de neutralidad
El impuesto no debe provocar en el mercado otras modificaciones que las intencionales en relación con los fines de política fiscal
Principio de comodidad en el pago del impuesto
Este principio pregona que todo impuesto debe ser recaudado en el tiempo y en el modo en que con mayor probabilidad sea conveniente para el contribuyente pagarlo.
Principio de evitar la aplicación de impuestos en actividades que se inician
Principio de incentivación de las actividades productivas que se adelanta a la política de desarrollo económico que se propugna en la actualidad.
Principio de productividad
El legislador al elegir el tipo de impuesto a establecer ha de dar la preferencia a aquel que estimule y no desaliente las actividades productivas de la economía privada.
Principio de discriminación entre rentas ganadas y no ganadas
Debe ser mas atenuada la imposición que recae sobre los ingresos que derivan del trabajo personal, en comparación con aquellos que se originan en el capital.
Principios de la imposición en la Constitución
Principio de legalidad
Artículo 4°- El Gobierno federal provee a los gastos de la Nación con los fondos del Tesoro Nacional, formado del producto de derechos de importación y exportación; del de la venta o locación de tierras de propiedad nacional, de la renta de Correos, de las demás contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la población imponga el Congreso General…
Artículo 17- La propiedad es inviolable, y ningún habitante de la Nación puede ser privado de ella, sino en virtud de sentencia fundada en ley. La expropiación por causa de utilidad pública, debe ser calificada por ley y previamente indemnizada. Sólo el Congreso impone las contribuciones que se expresan en el Art. 4°…
Principio de igualdad
Artículo 16- La Nación Argentina no admite prerrogativas de sangre, ni de nacimiento: No hay en ella fueros personales ni títulos de nobleza. Todos sus habitantes son iguales ante la ley, y admisibles en los empleos sin otra condición que la idoneidad. La igualdad es la base del impuesto y de las cargas públicas.
Principio de equidad
Artículo 4°- El Gobierno federal provee a los gastos de la Nación con los fondos del Tesoro Nacional, formado del producto de derechos de importación y exportación; del de la venta o locación de tierras de propiedad nacional, de la renta de Correos, de las demás contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la población imponga el Congreso General…
Principio de proporcionalidad
Artículo 4°- El Gobierno federal provee a los gastos de la Nación con los fondos del Tesoro Nacional, formado del producto de derechos de importación y exportación; del de la venta o locación de tierras de propiedad nacional, de la renta de Correos, de las demás contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la población imponga el Congreso General…
Principio de no confiscatoriedad
Artículo 17- La propiedad es inviolable, y ningún habitante de la Nación puede ser privado de ella, sino en virtud de sentencia fundada en ley. La expropiación por causa de utilidad pública, debe ser calificada por ley y previamente indemnizada. Sólo el Congreso impone las contribuciones que se expresan en el Art. 4°…
Prohibición de los impuestos que limitan el libre ejercicio del derecho de trabajar y ejercer industrias lícitas
Artículo 14- todos los habitantes de la nación gozan de los siguientes derechos conforme a las leyes que reglamenten su ejercicio; a saber: de trabajar y ejercer toda industria lícita…
Facultad exclusiva del Congreso para reglar el comercio internacional e interprovincial
Artículo 75- Corresponde al Congreso:
…13).Reglar el comercio con las naciones extranjeras, y de las provincias entre sí…
Principios innominados
Gravar rendimientos netos
- Capacidad contributiva Que no haya separación de periodos
No gravar rendimientos ficticios
- Principio de la certeza o de la seguridad jurídica
Adecuación entre medio y fin
- Razonabilidad Equilibrio entre ventajas y la carga
Conformidad con los principios de la sociedad
Derecho Presupuestario. Ámbito y alcances
El conjunto de las actividades financieras del Estado se concreta en el documento llamado “Presupuesto”. El presupuesto constituye una ley cuyo contenido se divide en dos partes: autorización de gastos y previsión de recursos.
El aspecto jurídico de la ciencia de las finanzas comprende el estudio de otras disciplinas vinculadas con dicha ciencia, tales como el Derecho Presupuestario.
Diversos enfoques del Derecho Tributario
El Derecho Financiero forma parte del estudio del aspecto jurídico de las finanzas. Dentro del mismo sobresale el Derecho Tributario. Llamamos Derecho Tributario al conjunto de normas y principios del Derecho que atañe a los tributos y especialmente, a los impuestos.
Recursos. Consideraciones preliminares
Constituyen recursos del Estado los procedimientos mediante los cuales éste logra el poder de compra necesario para efectuar las erogaciones propias de su actividad financiera.
Clasificación de los recursos
Recursos ordinarios y extraordinarios
Al no existir correlatividad entre gastos y recursos ordinarios y gastos y recursos extraordinarios, esta es una clasificación perimida.
Distingue los recursos obtenidos por el Estado de su propio patrimonio o del ejercicio de actividades comerciales o industriales (originarios) de aquellos que son extraídos del patrimonio ajeno (derivados).
Recursos originarios y derivados
Distingue los recursos obtenidos por el Estado de su propio patrimonio o del ejercicio de actividades comerciales o industriales (originarios) de aquellos que son extraídos del patrimonio ajeno (derivados).
Recursos regidos por el derecho privado o público
Desde un punto de vista jurídico pueden distinguirse los recursos en: los regidos por el derecho privado y los regidos por el derecho público. Esta clasificación solo en ciertos casos coincide con la de recursos originarios y derivados.
Diferentes géneros de recursos
Los recursos del Estado son agrupables en:
- Recursos patrimoniales
- Recursos tributarios
- Recursos del crédito
- Emisión monetaria
- Varios
Recursos originales o patrimoniales
Son estos recursos obtenidos por el Estado mediante el aprovechamiento económico de su patrimonio.
Recursos tributarios
Son aquellos que el Estado obtiene mediante el ejercicio de su poder de imperio o sea por leyes que crean obligaciones a cargo de sujetos –individuos y entidades- en la forma y cuantía que dichas leyes establezcan.
Recursos fiscales
Diferente especies de tributos
- Tasa
- Contribución especiales
- Impuesto
- Regalías del sector público
- Empréstitos forzosos
- Recursos parafiscales.
Tasas
La tasa es un tributo caracterizado por la prestación de un servicio público individualizado hacia el sujeto. Hay quienes niegan el carácter coercitivo.
Tasa sin contraprestación efectiva del servicio
Sostienen algunos autores que siendo el fundamento jurídico de la tasa la contraprestación de un servicio público individualizado, si este no se presta, la tasa seria inconstitucional.
Contribuciones especiales
Tributos que la ley establece sobre los dueños de inmuebles, que experimentan un incremento de su valor como consecuencia de una obra pública construida por el Estado u otras entidades públicas territoriales.
Principales problemas de las contribuciones
Los problemas que se refieren a este tributo son:
- Parte del costo de la obra que debe ser financiada
- Determinación de la zona beneficiada
- Determinación del beneficio obtenido como consecuencia de la obra
- Porcentaje del beneficio que habrá de pagarse en concepto de contribución.
Diferentes géneros de recursos
Los empréstitos forzosos
Pertenecen a los recursos tributarios, sin perjuicio de su inclusión también entre los recursos del crédito. La diferencia con el impuesto consiste en que el gobierno asume las obligaciones referentes a intereses, amortización y extinción de la deuda a su vencimiento.
Regalías mineras
El derecho a las regalías mineras puede considerarse como un recurso originario, a pesar de la incertidumbre causada por la coerción y la estructura a veces análoga a las leyes fiscales.
Recursos parafiscales
Las doctrinas italiana y francesa crearon una categoría especial de gravámenes con estas características:
- Administración y recaudación por medio de reparticiones públicas diferentes
- Afectación del recurso a un fin establecido
Definición de impuesto
Tributo que se establece sobre los sujetos en razón de la valorización política de una manifestación de la riqueza objetiva – independientemente de las circunstancias personales- o subjetiva –tomando en consideración las circuntancias personales de los sujetos-.
Clasificación de los impuestos
Impuestos directos e indirectos
Un primer criterio de clasificación consiste en considerar como impuestos directos aquellos que se recaudan periódicamente de contribuyentes registrados como tales, mientras que se consideran como indirectos aquellos que se recaudan de personas no registradas.
Un segundo criterio consiste en considerar como directos a los que son soportados efectivamente por los contribuyentes y como indirectos los que se trasladan.
Un tercer criterio agrupa como directos a los que gravan manifestaciones directas de la capacidad contributiva e indirectos a los que gravan manifestaciones indirectas.
Impuestos reales y personales
Un primer criterio consiste en denominar personales a los impuestos en que el contribuyente colabora con el fisco mediante una actividad expresada en declaraciones juradas siendo reales los que prescinden de esa colaboración.
Un segundo criterio define personales a los impuestos cuyas leyes ponen en evidencia la persona del sujeto al lado del aspecto objetivo del hecho imponible.
Un tercer criterio define como reales los impuestos cuyas obligaciones están provistas de una garantía real sobre los bienes comprendidos en el objeto de los hechos imponibles
Un cuarto criterio clasifica en personales aquellos que buscan determinar la capacidad contributiva de las personas, mientras que los reales eligen manifestaciones objetivas de la riqueza.
Impuestos generales y especiales
Los impuestos generales gravan todas las manifestaciones de riquezas de una determinada naturaleza en cambio los especiales sobre gravan una determinada especie.
Impuestos periódicos e impuestos por una sola vez
Distingue entre los impuestos que se pagan anualmente o periódicamente respecto de los impuestos que se aplican por una única vez .
Inimponibles tributarios
Operativos
Gastos: Erogaciones necesarias para mantener, conservar u obtener la fuente generadora de ingresos gravados.
Deducciones: Concepto que resta de la base del tributo con el objeto de personalizarlo o para contemplar finalidades de política económica y social. Puede tomar la forma de una cuota fija, porcentual o crédito de impuesto.
Franquicias
Desgravaciones:Medida extrafiscal que consiste en el derecho de disminuir la base imponible de un impuesto el importe de una inversión realizada en bienes cuya adquisición se desea fomentar.
Exenciones:una norma que dispone que, habiendo realizado un sujeto el hecho imponible, no nazca en su cabeza la obligación tributaria. Solo tiene facultad de eximir quien tiene facultad de gravar.
Exclusiones:Se trata de situaciones que no están comprendidas dentro del objeto del impuesto; también se suele llamar no sujeciones. Hay situaciones en que el legislador enumera alguna de ella como forma de definir en forma negativa el hecho imponible.
Incentivos económicos
Diferimiento: Es la facultad que se otorga a los contribuyentes de retardar el pago de los tributos hasta una determinada fecha, como consecuencia del desarrollo de una actividad específica, bajo determinadas modalidades de implementación.
Devoluciones: Son los recuperos de los tributos que pagaron las personas vinculadas al comercio exterior al importar cosas, destinadas a formar parte de bienes que posteriormente se han de exportar. La forma mas conocida es el draw-back.
Reintegro: aquél en virtud del cual se restituye, total o parcialmente, los importes que se hubieran pagado en concepto de tributos interiores por la mercadería que se exportare para consumo a titulo oneroso o bien, por los servicios que se hubieran prestado con relación a la mencionada mercadería.
Reembolso: aquél en virtud del cual se restituye, total o parcialmente, los importes que se hubieran pagado en concepto de tributos por la previa importación para consumo de toda o parte de la mercadería que se exportare para consumo a título oneroso o bien, por los servicios que se hubieran prestado con relación a la mencionada mercadería.
Reducción de alicuotas: Consiste en suavizar la pendiente de la curva del gravamen expresada en términos matemáticos, a fin de morigerar los efectos de los tramos y simultáneamente utilizar porcentajes menores, logrando disminuir el impuesto a pagar.
El presupuesto estatal
El conjunto de las actividades financieras del Estado se concreta en el documento llamado “Presupuesto”. El presupuesto constituye una ley cuyo contenido se divide en dos partes: autorización de gastos y previsión de recursos.
Funciones del presupuesto
Las funciones del presupuesto son:
- Determinar en cifras y tiempo la futura actividad del Estado.
- Permitir el conocimiento y control por parte de la opinión pública
Las funciones del presupuesto son:
- Evidenciar el cálculo económico de la actividad financiera del Estado
- Coordinar el plan económico del sector público con el privado.
Principios generales del presupuesto
Publicidad
El conocimiento general y particularizado del plan presupuestario es condición fundamental para el control de la acción del Estado por la opinión pública.
Claridad
Principio implícito en el anterior, puesto que el conocimiento del presupuesto se malogra si las previsiones no son claras.
Exactitud
Las previsiones del Presupuesto, tanto en lo referente a gastos como a recursos deben ser lo mas exactas posibles. Ello no excluye la posibilidad de error.
Integralidad
El presupuesto debe contener todos los gastos y todos los recursos. Asimismo los gastos y recursos deben registrarse en bruto y no debe haber afectación directa de recursos para cubrir ciertos gastos.
Unidad
Todos los gastos y todos los recursos deben estar reunidos en un solo Presupuesto. Las doctrinas financieras modernas dividen en presupuesto de gestión y de inversión.
Anticipación
El presupuesto debe ser sancionado con anterioridad al comienzo del periodo para el cual ha de regir.
Especificación
El aspecto cualitativo propicia la especificación detallada de las diferentes partidas de gastos y de recursos.
En el aspecto cuantitativo se exige que se contraigan gastos hasta el importe de los recursos previstos.
En el aspecto temporal, se exige que los gastos deben ser contraídos, asignados y pagados dentro del periodo para el cual hayan sido votados
Anualidad
Este principio exige la fijación para el Presupuesto de un período anual que puede coincidir o no con el año calendario.
Equilibrio
En el aspecto contable el presupuesto ha de estar siempre equilibrado. En la doctrina financiera moderna este principio no se respecta ya que se utiliza como herramienta de corrección de fluctuaciones cíclicas.
Presupuesto por programas
Se trata de una nueva forma de redacción del Presupuesto, donde se detallan diferentes partidas, secciones y anexos y se distinguen los gastos en personal y otros gastos, siendo estos las erogaciones para adquirir bienes y servicios.
- Principio de la economicidad
Principio de las facultades o igualdad
Los súbditos de cada Estado deben contribuir al sustento del gobierno, lo mas aproximadamente posible, en proporción con sus capacidades respectivas; esto es, en proporción con la renta que ellos gozan bajo la protección del Estado.
Principio de la certeza
El impuesto que cada individuo está obligado a pagar debe ser cierto y no arbitrario. El tiempo, la manera y la cantidad del pago deben ser claros y simples para el contribuyente.
Principio de la comodidad
Todo impuesto debe ser recaudado en el tiempo y modo en que con mayor probabilidad sea para el contribuyente pagarlo.
Principio de la economicidad
Todo impuesto debe ser estructurado de manera de quitar y mantener fuera de los bolsillos de la gente la menor cantidad posible por encima de la suma que ingresa al tesoro nacional.
- David Ricardo: La obra de David Ricardo
Debemos a David Ricardo el primer tratamiento de la imposición con rango científico igual a la economía política en su obra que se intitula “Principios de Economía política y Tributación”.
La renta de la tierra fue concebida por David Ricardo como una renta diferencial. El impuesto que asume como base el producto bruto de la tierra, modifica el costo del producción del productor marginal y por lo tanto el precio del mercado.
Otro tema en el que Ricardo hace un aporte fundamental es el de la comparación entre un impuesto extraordinario y un empréstito como instrumento para financiar un gasto extraordinario.
Según su teoría es igual el desembolso de los contribuyentes de un impuesto extraordinario de un millón de pesos o el pago a perpetuidad de un impuesto anual de cincuenta mil para cubrir el servicio de una deuda de un millón.
- John Stuart Mill
Teoría del sacrificio
Continuador del pensamiento de A. Smith. Refuta el principio del beneficio y lo cambia por el de la capacidad contributiva. El principio de la igualdad de impuestos equivale al de igualdad de sacrificios.