Capítulo 7. El Impuesto sobre la Renta Personal

Solución a los ejercicios

Ejercicio 1

a) Cada cónyuge declara el impuesto por separado y las reducciones por hijo se las dividen a partes iguales. (Nota: los hijos no tributan por su renta puesto que no supera el mínimo personal)

	Sr. Camps	Sra. Camps
Base imponible	50.000	20.000
Base liquidable	45.150	15.150
Cuota líquida	13.406,82	3.311,76

b) Se presenta declaración conjunta del impuesto siendo la unidad familiar el matrimonio y sus hijos menores. (Nota: cada cónyuge tiene derecho a deducirse la totalidad del mínimo personal que le corresponda)

	Familia Camps
Base imponible	72.000
Base liquidable	62.300
Cuota	21.064,32

c) Se presenta declaración conjunta aplicando el sistema de partición de rentas o splitting. (Nota: en este caso se supone que solamente se aplica el mínimo personal una vez)

	Familia Camps
Base imponible	36.000
Base liquidable	29.700
Cuota primera	7.690,32
Cuota final	15.380,64

d) Se presenta declaración conjunta aplicando el sistema del cociente o quotient, ponderando cada adulto por 1 y cada menor por 0,5. (Nota: en este caso se supone que solamente se aplica el mínimo personal una vez y no se tiene derecho a la aplicación de las deducciones por hijos)

	Familia Camps
Base imponible	24.000
Base liquidable	20.600
Cuota primera	4.837,76
Cuota final	14.513,28

Ejercicio 2

a) Imposición a plazo fijo

Interés acumulado durante los dos años	81,60
Interés gravado después reducción	48,96
Cuota	22,03
Tipo efectivo	27%

b) Fondo de inversión

Ganancia acumulada durante los dos años	81,60
Cuota	12,24
Tipo efectivo	15%

Atendiendo a la rentabilidad financiera-fiscal, le sería más recomendable la inversión en el fondo de inversión.

c) Se trata de determinar el tipo marginal que gravaría los intereses de la imposición a plazo fijo después de aplicar la reducción por rentas irregulares de la misma manera que se gravan las ganancias de capital. La cuota derivada del fondo de inversión es de 12,24. La relación entre esta cuota y la parte del interés que tributa después de la reducción, 48,96, permite obtener el tipo marginal para el que las dos alternativas de ahorro coinciden: el 25 por ciento.

Ejercicio 3

a) El ahorro fiscal derivado de una deducción en la base depende de la tarifa que se aplique sobre la base, por lo que si es progresiva a mayor renta mayor es el ahorro fiscal obtenido por la deducción. Esto no sucede en la cuota, donde el ahorro siempre es el mismo para todo el mundo con independencia de su renta. Por tanto, la deducción en la base parece más progresiva.

b) En este caso, el ahorro fiscal por la deducción en la base sería igual a los intereses pagados por el tipo impositivo del 30%. Como el porcentaje de la deducción en la cuota también consiste en el 30% de los intereses pagados, las dos alternativas son igual de progresivas en este caso.

c) Si un individuo con esta renta se deduce 1.000 euros de la base, al ser su tipo marginal el 45 por ciento, obtiene un ahorro fiscal de 450 euros. En cambio, si la deducción se aplica en la cuota, el ahorro es de 350 euros.

Ejercicio 4

	Sra. Josefa	Sra. Mª Ángeles
Base imponible	48.550	18.550
Base liquidable	45.150	15.150
Cuota líquida	13.406,82	3.311,76
Tipo medio efectivo	27,61%	17,85%

	Sra. Josefa	Sra. Mª Ángeles
Base imponible	48.550	18.550
Base liquidable	37.550	7.550
Cuota líquida	15.020	3.020
Tipo medio efectivo	30,94%	16,28%

c) A partir de los resultados obtenidos para estas dos contribuyentes se puede observar cómo un impuesto lineal con un mínimo exento es progresivo, porque el tipo medio efectivo aumenta con la renta. Igualmente, se puede afirmar que el efecto del impuesto lineal dependerá del valor del mínimo exento y del tipo impositivo fijado. En este ejercicio, si sólo se tienen en cuenta a estas dos contribuyentes, se podría afirmar que el impuesto lineal es más progresivo que un impuesto con una tarifa progresiva como la del ejercicio 1 (que corresponde a la de España en 2005), porque la persona con más rentas paga más mientras que la que tiene menos rentas paga menos. Si en cambio se considerara al conjunto de contribuyentes de un país la mayor o menor progresividad de cada impuesto se tendría que calcular, por lo que a priori no se puede afirmar que el impuesto lineal sería más progresivo, pero tampoco se puede afirmar lo contrario. Es algo que debe estimarse empíricamente utilizando unos índices de progresividad apropiados, algo que se escapa del objetivo de este manual.

Ejercicio 5

a) De acuerdo con Haig-Simons se entiende por renta el valor monetario del aumento neto en la capacidad de consumo de una persona durante un periodo de tiempo. Por esta razón, en este caso la renta neta asciende a 58.800 euros.

b) La normativa sólo permite la deducción de la seguridad social a cargo del trabajador y de una reducción a tanto alzado de 2.400 euros. Por tanto, la renta neta en este caso asciende a 63.400.

c) La normativa del impuesto establece una reducción a tanto alzado de 2.400 euros de acuerdo con el principio de simplicidad de los impuestos. Es más sencillo fijar una reducción general que tener que comprobar para cada trabajador la veracidad de los gastos en que éste afirma incurrir para poder obtener sus ingresos. Esto último dificultaría la administración del impuesto, puesto que de no comprobar la veracidad de los gastos deducidos, se incurriría en el riesgo de que una parte importante de los mismos no tuvieran en realidad relación alguna con el trabajo.

Sin embargo, esta solución puede provocar situaciones contrarias con el principio de la equidad, como sucede en el ejemplo al tener que tributar el Sr. Solé por una renta neta muy superior a su renta neta real. Igualmente, esto puede provocar distorsiones desde el punto de vista de la eficiencia, ya que es probable que el tipo marginal del Sr. Solé sea mayor del que debería ser, por lo que la pérdida de bienestar derivado del mismo sea mayor.

Ejercicio 6

	Familia Anglada
Base imponible	48.000
Base liquidable	41.200
Cuota líquida	11.945,32

b) Si la Sra. Anglada decidiera trabajar el tipo marginal que soportaría por la primera unidad de renta sería el 37%, esto es, el tipo marginal de su marido.

c) Si la unidad contribuyente fuera el individuo, por un lado, el Sr. Anglada presentaría su declaración con sus rentas y, por otro lado, la Sra. Anglada presentaría su declaración con sus rentas. Por tanto, la Sra. Anglada se aplicaría el mínimo exento personal en su declaración, por lo que el tipo marginal que soportaría por la primera unidad de renta sería cero. Hasta 3.400 euros no tributaría.

d) Lógicamente, la unidad contribuyente separada o individual.

Ejercicio 7

a)Se trata de una ganancia de capital realizada: el valor de las acciones ha subido y la ganancia de capital se ha realizado al efectuar la venta de las mismas. Si el Sr. Duque no hubiera vendido las acciones, sería una ganancia de capital no realizada. La ganancia de capital se ha realizado durante cuatro años, esto es, el tiempo transcurrido desde la compra hasta su venta. Sin embargo, como en la práctica sólo se gravan las ganancias de capital realizadas, la tributación sólo se producirá el año 4.

b)La cuota a pagar ascendería a 27.499,32 euros.

c)La cuota sería de 11.490 euros.

d)La primera alternativa implica una discriminación para este tipo de rentas como consecuencia de la progresividad del impuesto. En efecto, al tratarse de un tipo de renta irregular (se ha generado durante casi cuatro años), si se grava de acuerdo con la tarifa progresiva normal sin aplicar ningún mecanismo de ajuste se produce un exceso de tributación como consecuencia de la acumulación de las rentas en un momento en el tiempo.

La segunda alternativa implica un tratamiento privilegiado, ya que las ganancias de capital cuyo periodo de generación supere el año tributan siempre a un tipo único constante, tipo que es muy inferior al previsto en la tarifa normal progresiva para todas las rentas que superen el primer tramo de base liquidable.

Por tanto, las dos alternativas suponen una vulneración de la equidad del impuesto. No obstante, la segunda alternativa se puede justificar desde el punto de vista de la eficiencia, si se considera que es una medida incentivadora del ahorro: se otorga un tratamiento favorable a las ganancias de capital para fomentar el ahorro. Igualmente, puesto que el capital es una base móvil, otra razón a favor de este tratamiento se basa en evitar que una tributación demasiado elevada provoque una huída o deslocalización del ahorro hacia otros territorios, como consecuencia de la dificultad práctica de controlar estas rentas.

Ejercicio 8

a)El periodo de generación de la ganancia de capital es de casi cuatro años, por lo que al establecerse el redondeo por exceso significa que a efectos del impuesto se consideran cuatro años. Por tanto, son dos los años de generación que superan los dos primeros, por lo que el Sr. Duque tiene derecho a practicarse una reducción del 50 por ciento de la ganancia de capital. Por tanto, sólo debe tributar por la mitad de la ganancia, 40.000 euros.

Base imponible	40.000
Base liquidable	36.400
Cuota líquida	10.169,32

b)Esta tercera alternativa le sería más beneficiosa al Sr. Duque, al ser menor la cuota a pagar que con la segunda del ejercicio anterior. En esta tercera alternativa también se otorga un tratamiento favorable para las ganancias de capital, siempre que su periodo de generación supere los dos años. Incluso puede representar la total exención de la ganancia, si su tiempo de generación supera los cinco años. Por tanto, coincide con la alternativa del tipo proporcional, en otorgar un tratamiento favorable para ciertas ganancias de capital, por lo que cualquiera de las dos supone alterar la equidad del impuesto. Con la segunda alternativa, el contribuyente siempre paga un 15 por ciento, mientras que con la segunda si se espera el tiempo suficiente no paga nada. Cuál es mejor desde el punto de vista de la equidad dependerá más de los juicios de valor de cada persona.

Desde el punto de vista de la eficiencia, la no tributación de las ganancias de capital no realizadas introduce un incentivo a aplazar su realización (efecto de cierre olock in). Cuando el tipo de gravamen es proporcional, existe un efectolock inadicional a no realizar la ganancia de capital antes del primer año, puesto que en este caso se tributaría de acuerdo con la tarifa progresiva del ejercicio 1, cuyos tipos impositivos son sensiblemente mayores. Cuando se aplica la reducción por cada año de generación por encima del segundo, el efecto cerrojo adicional se mantiene incluso hasta más allá del quinto año, porque el contribuyente sabe que si transcurre otro año se aplicará una reducción adicional del 25 por ciento. Sin embargo, una vez transcurrido este tiempo ya no existe efecto cerrojo, porque aunque se realice la ganancia ya no se tributa. Las dos alternativas, por tanto, son distorsionadoras.

Soluciones ejercicios tipo test

PREGUNTA	SOLUCIÓN
1	B
2	A
3	B
4	B
5	D
6	A
7	A
8	C
9	D
10	A
11	B
12	B
13	A
14	C
15	D
16	A
17	A
18	C
19	D
20	D
21	D
22	D
23	A
24	A
25	D

CAPÍTULO 1. ECONOMÍA Y SECTOR PÚBLICO

Solución a los ejercicios

Ejercicio 1

a)actividad económica

b)economía pública

c)actividad financiera pública o hacienda pública

d)actividad financiera pública o hacienda pública

e)actividad económica

f)economía pública

g)economía pública

h)actividad financiera pública o hacienda pública

Ejercicio 2

Asignación de recursos, distribución de la renta y la riqueza y estabilización de la economía (ver una explicación detallada en el apartado 2.1).

Ejercicio 3

Los esquemas de los componentes del Sector Público español y de la Generalitat de Catalunya (Esquemas 4 y 5) pueden servir de ejemplo y base al lector para responder a este ejercicio. Además, la mayor parte de administraciones tienen su organización publicada en su web.

Ejercicio 4

La función principal de las Administraciones Públicas es producir bienes y/o servicios no destinados a la venta, y sus recursos principales provienen de la acción coactiva que, en base al principio de autoridad, puede ejercer sobre los demás sectores de la economía.

La función principal de las Empresas Públicas es producir bienes y/o servicios destinados a la venta, y sus recursos principales provienen de la venta de tales bienes y servicios.

Ejercicio 5

En todos los casos la solución es el resultado de la ratio entre los ingresos por el concepto tributario correspondiente (T) y el valor del PIB: T/PIB

Ejercicio 6

Para consultar la Constitución Española, además de las versiones escritas, existen versiones digitales en diversas páginas web, entre ellas www.aeat.es

Soluciones ejercicios tipo test

PREGUNTA	SOLUCIÓN
1	D
2	B
3	D
4	C
5	A
6	D
7	A
8	A
9	D
10	C
11	D
12	D
13	D
14	A
15	A