Guía completa sobre la Auditoría de Cuentas: Normas, Requisitos y Procedimientos

Auditoría de Cuentas

Normas Técnicas de Auditoría (NTA)

Las NTA constituyen los principios y requisitos que debe observar el auditor en el desempeño de su función para expresar una opinión técnica responsable.

Clasificación de las NTA

  • Normas generales
  • Normas sobre la ejecución del trabajo
  • Normas sobre informes

Proceso de Emisión de las NTA

  1. NTA Provisional: Se publica una NTA provisional con un plazo de 2 meses para alegaciones.
  2. Alegaciones: Si no hay alegaciones, el ICAC dispone de 3 meses para publicar la NTA definitiva (de obligado cumplimiento). Si hay alegaciones, el ICAC puede aceptarlas y publicar la NTA definitiva o abrir un periodo de negociación.

Consultas al ICAC

Auditores y empresarios (individuales o administradores de sociedades mercantiles) pueden consultar al ICAC. Las respuestas, resueltas por el Presidente del ICAC previa consulta a la comisión, no son vinculantes, sino recomendaciones.

Definición de Auditoría de Cuentas

Revisión y verificación de las Cuentas Anuales Consolidadas (CCAA), así como otros Estados Financieros o documentos contables, elaborados según el marco normativo aplicable. El objetivo es emitir un informe sobre la fiabilidad de los documentos frente a terceros.

Tipos de Auditoría

  • Auditoría de CCAA (individuales o consolidadas)
  • Auditoría de otros Estados Financieros o documentos contables

Auditoría de CCAA

Verificar las CCAA para determinar si expresan la imagen fiel del patrimonio, la situación financiera y los resultados de la entidad auditada, según el marco normativo aplicable. Se verificará la concordancia del informe de gestión con las CCAA.

Auditoría Obligatoria

Auditoría de las CCAA o consolidadas exigida por el derecho de la UE o la legislación nacional.

Definición de Auditor de Cuentas

Persona física autorizada para la realización de auditorías de cuentas por el ICAC, inscrita en el ROAC, o por las autoridades competentes de un Estado miembro de la UE o de un tercer país.

Definición de Sociedad Auditora

Persona jurídica autorizada para la realización de auditorías de cuentas.

No Emisión del Informe o Renuncia

La no emisión del informe o la renuncia a continuar se podrá producir por causa justa, como amenazas graves a la independencia del auditor o imposibilidad absoluta de realizar el trabajo por circunstancias no imputables al auditor.

Acceso al ROAC (Registro Oficial de Auditores de Cuentas)

Requisitos

  • Mayor de edad, español o de un Estado miembro de la UE
  • Carecer de antecedentes
  • Autorización del ICAC
  • Obtener un título universitario o dispensa: título que faculte el ingreso en la universidad con experiencia en el ámbito financiero-contable mínimo de 8 años, de los cuales 5 sean en trabajos de auditoría bajo la supervisión de un auditor, con un mínimo de 8500 horas.
  • Haber seguido un programa de enseñanza teórica del ROAC impartido por universidades y corporaciones de auditores, homologado por el ICAC.
  • Formación práctica: Experiencia mínima de 3 años (5100 horas) en el ámbito financiero-contable, de las cuales al menos 2 años (3400 horas) en trabajos de auditoría bajo supervisión.
  • Superar el examen de aptitud profesional (teoría y práctica)

Responsabilidad Civil

Los auditores responderán proporcionalmente por los daños y perjuicios derivados del incumplimiento de sus obligaciones. Si el auditor pertenece a una sociedad, la responsabilidad será solidaria entre la sociedad y el auditor que firmó el informe. La acción para exigir responsabilidad prescribe a los 4 años desde la fecha del informe.

Fianza

  • Personas físicas: 300.000 €
  • Sociedades auditoras: 300.000 € por socio (sea o no auditor). Se incrementa en un 30% de la diferencia entre la fianza constituida y el volumen de facturación cuando este supere la fianza.

Constitución de la Fianza

  • Efectivo
  • Depósito de títulos de deuda pública
  • Aval bancario (acreditación anual)
  • Seguro de Responsabilidad Civil (acreditación anual)

Independencia del Auditor

Ausencia de intereses o influencias que puedan menoscabar la objetividad del auditor (Reglamento). Implica una actitud mental que permite al auditor actuar con libertad de juicio profesional, sin predisposiciones que limiten su imparcialidad y objetividad.

Supuestos de Incompatibilidad

  • Ser directivo, administrador, empleado, supervisor interno o apoderado de la empresa auditada.
  • Tener interés financiero directo o indirecto en la empresa auditada que represente más del 10% del patrimonio personal del auditor, o si la participación en el patrimonio de la empresa es superior al 5% del capital social, o al 0,5% si es entidad de interés general.

Cómputo de la Incompatibilidad

Desde el inicio del primer año anterior al ejercicio auditado hasta la finalización del trabajo de auditoría.

Periodo de Contratación de Auditores

Periodo inicial de 3 a 9 años. Tras este periodo, se puede contratar por periodos máximos de 3 años. En sociedades de interés público o con cifra de negocio superior a 50.000.000 €, el auditor debe rotar cada 7 años y no podrá volver a auditar a la empresa hasta transcurridos 2 años.

En un periodo de 3 años pueden realizar 2 auditorías (las cuentas se finalizan en el año siguiente al auditado).

Deber de Secreto del Auditor

El auditor tiene el deber de mantener la confidencialidad de la información obtenida durante la auditoría.

Deber de Custodia

Conservar la documentación, incluidos los papeles de trabajo y las pruebas, durante 5 años desde la fecha del informe.

Se elaboran dos ficheros: un archivo corriente (un ejercicio) y un archivo permanente (varios ejercicios), cada uno con una sección general y una específica.

Deber de Elaborar el Informe Anual de Transparencia

Deber de Informar al ICAC

Infracciones y Sanciones del ICAC

Infracciones Muy Graves

Sanciones Auditor Individual

  • Baja del ROAC de 2 a 5 años
  • Baja definitiva del ROAC
  • Multa de 6 a 9 veces el importe facturado (18.001-36.000 €)

Sanciones Sociedad Auditora

  • Baja definitiva del ROAC
  • Multa del 3% al 6% de los honorarios facturados el ejercicio anterior, mínimo 24.000 €

Sanciones Socio Responsable

  • Baja del ROAC de 2 a 5 años
  • Baja definitiva del ROAC
  • Multa de 12.001 a 24.000 €

Infracciones Graves

  • Auditor individual: Baja hasta 2 años, multa de 2 a 5 veces (6.001-12.000 €)
  • Sociedad: Multa hasta el 3%, mínimo 12.000 €, baja del ROAC (art. 34m)
  • Socio responsable: Baja temporal hasta 2 años, multa de 3.001 a 12.000 €

Infracciones Leves

  • Auditor individual: Amonestación y multa hasta 6.000 €
  • Sociedad: Multa hasta 6.000 €
  • Socio responsable: Amonestación privada

Prescripción

  • Infracciones: 1, 2 y 3 años
  • Sanciones: 1, 2 y 3 años (infracciones leves)

Empresas Obligadas a Auditar las CCAA

  • Por tamaño: Las que presentan balance normal.
  • Por actividad: Cotizadas en bolsa, emisoras de obligaciones en oferta pública, intermediarios financieros, receptoras de subvenciones por importe acumulado superior a 600.000 €, las que realizan, prestan o suministran bienes al Estado por importe superior a 600.000 € y más del 50% de su cifra de negocio, las que superan los límites para presentar balance abreviado, cooperativas cuando lo exijan sus estatutos o superen dos circunstancias para presentar balance abreviado.
  • Por solicitud de los accionistas (5% del capital social): Si la empresa no está obligada a auditar, no hay acuerdo de auditoría voluntaria y no han transcurrido más de 3 meses desde el cierre del ejercicio.
  • Por acuerdo judicial: Si se acredita interés legítimo, el juez puede nombrar un auditor. Si se detectan vicios en las cuentas, los costes son a cargo de la empresa auditada.

Nombramiento de Auditores

  • Junta General de Accionistas
  • Registro Mercantil
  • Juez

Funciones del ICAC

  • Elaboración y revisión de las NTA
  • Control de auditores a través del ROAC
  • Control del acceso a la profesión
  • Emisión del BOICAC
  • Resolución de consultas
  • Control de fianzas
  • Investigación en auditoría
  • Coordinación de las corporaciones de derecho público representantes de la auditoría

Funciones de las Corporaciones Representantes de Auditores

  • Elaborar, adaptar y revisar NTA
  • Realizar el examen de aptitud para el acceso al ROAC
  • Organizar e impartir cursos de formación
  • Control de calidad de la actividad profesional de sus miembros
  • Proponer al ICAC la iniciación de procedimientos sancionadores
  • Colaborar con el ICAC

Instrucción del Auditor en Trabajos Distintos a los de Auditoría

  • Intervención en la verificación del balance
  • Determinación del valor razonable de las acciones
  • Certificación de datos