Fundamentos de Presupuestos Operativos y Sistemas de Costeo Empresarial

Presupuestos Operativos

Se encuadran en el contexto de la toma de decisiones a corto plazo y suponen la materialización de los medios y objetivos a alcanzar en cada uno de los centros de actividad o departamentos de la empresa.

Criterios de Elaboración

  1. El plan de actuación que representan está referido al ciclo de explotación o actividad normal de la empresa. Deben comprender todas las funciones que conforman la actividad productiva.
  2. Representan la actuación futura de la organización (está referida a sucesos predeterminados y no a situaciones históricas o actuales).
  3. Su horizonte temporal suele ser el ejercicio económico, generalmente un año de duración, pudiendo agruparse los distintos conceptos en períodos de menor duración (meses, trimestres, etc.).
  4. La información debe estar expresada en términos cuantitativos, ya sea en unidades físicas, monetarias o ambas a la vez.
  5. Deben contener y especificar tanto los objetivos concretos que se pretenden alcanzar como los medios necesarios para conseguirlos.
  6. Las diferentes variables deben venir desagregadas por centros de actividad o departamentos.

Métodos de Integración Presupuestaria

Integración Sucesiva

Va encaminada a conseguir la coordinación progresiva de los distintos presupuestos parciales hasta quedar consolidados en un todo unitario.

Integración Simultánea

En ella, los diferentes conceptos y variables que intervienen en los distintos presupuestos parciales quedan englobados en un único modelo. Uno de los métodos empleados para ello es la programación matemática. Sin embargo, dada su complejidad, resulta difícil llevarlo a la aplicación práctica.

Clases de Presupuestos

  • Según el período temporal que comprenden:
    • Estancados
    • Progresivos
  • Según la posibilidad de introducir modificaciones:
    • Únicos
    • Revisados
  • Según la adaptación de los valores presupuestados a los objetivos alcanzados:
    • Fijos
    • Flexibles

Costos Estándar

Los costos estándar son costos científica y técnicamente predeterminados que sirven de base para medir la actuación real.

Tipos de Estándares de Costo

  • Ideales o teóricos: Están basados en el supuesto de que el personal alcanzará un nivel ideal de eficiencia. En la práctica no se usan por ser muy rígidos.
  • Promedios de costos anteriores: Se basan en un promedio de actuaciones pasadas. Tienden a ser flexibles, pero no son recomendables porque pueden incluir deficiencias pasadas.
  • Regulares: Se basan en las futuras probabilidades de costos bajo condiciones económicas y operativas normales. Son recomendados para la planeación de actividades a largo plazo.
  • Alto nivel de rendimiento factible: Representan el mejor criterio para evaluar la actuación, ya que incluyen un margen para ciertas deficiencias de operación que se consideran inevitables.

Planificación Empresarial

Planes Estratégicos

Estos planes tienen como misión fijar el camino a recorrer para alcanzar los objetivos o metas fundamentales hacia los que debe tender la empresa en el futuro.

Planes a Medio y Largo Plazo

Tienen como objeto principal acomodar la estructura de la empresa a la consecución de los objetivos estratégicos previamente fijados. Se persigue con ellos modificar algunos factores que constituyen los soportes permanentes o de naturaleza fija de la organización. Suelen plasmarse en documentos conocidos como Presupuestos Financieros a largo plazo, Presupuestos de Capital Fijo y Presupuestos de Caja o Flujo de Efectivo (Cash Flow).

Planes a Muy Corto Plazo (Presupuestos Operativos)

Estos planes de actuación pretenden establecer y coordinar las actuaciones relativas a la actividad normal o de explotación de la empresa en el futuro inmediato. Son los llamados Presupuestos Operativos o de Explotación.

Sistemas de Costeo

Costeo Variable o Directo

Es un sistema de valoración de inventarios en el cual se incluyen todos los costos de producción variables como costos inventariables.

  • Se excluyen (no son inventariables) los costos fijos de producción, los que se tratan como costos (gastos) del periodo en el que se incurren.
  • Fundamento: Los costos fijos se relacionan con la capacidad de producción, la cual está en función del periodo.
  • Este método es de uso interno y presta mucha utilidad para la toma de decisiones.
  • Constituyen costo del producto solamente los costos variables de producción.
  • Es necesario que los costos de producción sean separados en su porción fija y variable para la valoración del inventario.
  • También es necesario separar los gastos de administración y ventas causados en el periodo para imputarlos al momento de la venta.
  • En este sistema hablamos de márgenes de contribución.

Costeo Completo o por Absorción

  • Se consideran costos del producto todas aquellas erogaciones que directa o indirectamente se relacionan con el proceso productivo (ya sean costos fijos o variables).
  • Los costos que no guardan relación con el proceso productivo son considerados gastos del periodo (Materia Prima + Mano de Obra Directa + Costos Indirectos de Fabricación).
  • Es un sistema de valoración de inventarios en el cual se incluyen tanto los costos variables como los costos fijos de producción; es decir, el inventario “absorbe” todo el costo de producción.
  • Fundamento: Tanto los costos variables como los fijos son necesarios para producir bienes.
  • Es el único método aceptado para fines externos (informes financieros).
  • En este sistema hablamos de Utilidad Bruta y Utilidad Neta/Operativa.

Costeo Variable Perfeccionado

  • Considera que no todas las cargas fijas deben considerarse como gastos del período.
  • Se hace una distinción operativa entre Costos Fijos (Indirectos) del Periodo (comunes o estructurales) y Costos Fijos Propios del Producto (Directos). Estos últimos son los que desaparecen si desaparece el producto, línea de producto o actividad.
  • Se analiza la rentabilidad intermedia de la empresa, es decir, la rentabilidad correspondiente a los centros de actividad.
  • Analiza los distintos márgenes semibrutos por producto y mercados.

Clasificación de Costos en el Costeo Variable

Costos Fijos (de estructura)

No varían directamente con el cambio de volumen de producción.

Costos Variables (Operacionales)

Son aquellos que varían directamente con el volumen de producción.

Costos Semivariables

Son aquellos que tienen una parte que permanece constante respecto a los cambios en el nivel de producción y otra parte que varía directamente con los cambios de nivel de producción (Ejemplo: Sueldo base más comisiones de vendedores).

Costos Semifijos (o Escalonados)

Son costos que no varían directamente con el nivel de producción dentro de un rango relevante. Varían en su importe global al alcanzarse determinados niveles de producción (no varían continuamente ante cualquier cambio en el nivel de producción). Ejemplo: El sueldo del supervisor de un turno adicional.

Secuencia de Registro Contable – Plan Único (Costos Estándar)

Pasos del Registro

  1. Elaborar tarjeta de costos estándar unitario.
  2. Registrar compra de materia prima – Calcular Variación Precio de Materiales.
  3. Cargar a Producción en Proceso: Materia Prima (MP), Mano de Obra (MOD) – Calcular Variación Tarifa de Mano de Obra – Cargar Costos Indirectos de Fabricación (CIF) «APLICADOS» – Calcular la tasa de aplicación de CIF.
  4. Descargar Producción en Proceso al Almacén de Unidades Terminadas por las unidades REALES terminadas (valoradas al costo estándar).
  5. Registrar los CIF Reales incurridos.
  6. Conocer la producción real – Determinar el resto de las variaciones: Variación Cantidad de MP, Variación Eficiencia de Mano de Obra, Variación Rendimiento CIF, Variación Capacidad CIF y Variación Presupuesto CIF.
  7. Registrar las Ventas (al costo estándar y precio de venta).
  8. Cancelar las Variaciones contra el Costo de Ventas o Resultados del Periodo.

Cálculo de Variaciones (Materiales – MP)

  • Variación en Cantidad o Rendimiento: Precio Estándar (Ps) * (Cantidad Estándar (Qs) – Cantidad Real (Qr))
  • Variación en Precio o Económica: Cantidad Real (Qr) * (Precio Estándar (Ps) – Precio Real (Pr))

Cálculo de Variaciones (Costos Indirectos de Fabricación – CIF)

(Nota: Las fórmulas específicas pueden variar según el método de análisis de variaciones CIF utilizado – dos, tres o cuatro variaciones. Las siguientes son ejemplos comunes)

  • Variación en Eficiencia (si aplica base de horas): Tasa Estándar (Ps) * (Horas Estándar (Qs) – Horas Reales (Qr))
  • Variación en Capacidad: Tasa Estándar Fija (Ps) * (Horas Reales (Qr) – Horas Presupuestadas (Qp) o Nivel Normal)
  • Variación en Presupuesto: CIF Presupuestados (ajustados al nivel real) – CIF Reales

Fórmulas Clave de Gestión

Punto de Equilibrio (P.E.)

  • P.E. en unidades físicas: Costos Fijos Totales (CF) / (Precio de Venta Unitario (p.v.u.) – Costo Variable Unitario (c.v.u.))
  • P.E. en unidades monetarias: Costos Fijos Totales (CF) / (1 – (Costos Variables Totales / Ventas Totales)) o bien CF / Margen de Contribución Porcentual

Margen de Seguridad (M.S.)

  • M.S. porcentual: (Ventas Esperadas – Ventas en el Punto de Equilibrio) / Ventas Esperadas
  • M.S. en unidades monetarias: Ventas Esperadas – Ventas en el Punto de Equilibrio
  • M.S. en unidades físicas: Unidades Esperadas – Unidades en el Punto de Equilibrio

Costos en la Actividad Agrícola

Definición

Consiste en la gestión de la transformación biológica y la cosecha de activos biológicos (plantas y animales vivos) para la venta o para su conversión en productos agrícolas o en activos biológicos adicionales. Para llevarlo a cabo se utiliza una serie de bienes, servicios y mano de obra, empleando los factores tradicionales: Tierra – Capital – Trabajo.

Cuentas de Costos Agrícolas (Ejemplos)

  • Costo de Semillas / Plantones / Animales
  • Costos de Cultivo / Crianza (fertilizantes, mano de obra, riego, alimentación, etc.)
  • Costos de Cosecha / Recolección / Sacrificio
  • Cuentas de Existencias (Productos agrícolas, Activos biológicos)