Filosofía de la auditoria

EVIDENCIA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
1. INTRODUCCIÓN
La Evidencia de Auditoria, es toda la información que usa el auditor para llegar a las conclusiones en las que se basa la opinión de auditoría.

En la ejecución de una auditoria se tiene que obtener evidencia para respaldar la validez de las afirmaciones contenidas en los estados financieros, ía evidencia de auditoría es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de la aplicación técnicas, la evidencia puede ser obtenida de los sistemas del ente, de la documentación respaldatoria, de transacciones y saldos; de la gerencia y trabajadores, deudores y proveedores y otros relacionados con la empresa, según la fuente de la evidencia pueden ser de control o sustantiva.
La evidencia de control es aquella que proporciona al auditor satisfacción de que los controles en los cuales planea confiar, existen y operan efectivamente durante el periodo. Esta evidencia permite ampliar o reducir el alcance de la evidencia sustantiva.
La evidencia sustantiva es la que brinda al auditor satisfacción referida a los estados financieros y se obtiene al examinar las transacciones y la información producida por los sistemas de la empresa.
El proceso de selección de procedimientos de auditoría incluye la determinación del tipo de evidencia a obtener, y debe estar relacionada con las afirmaciones y puede satisfacer a más de una afirmación o componente.
La evidencia de auditoría es la prueba documental, testimonial, física, analítica, informática, etc, respecto de condiciones que existían a una fecha determinada de los estados financieros y que es la base para emitir una opinión.

La fase de ejecución de auditoría tiene la finalidad de obtener pruebas o documentos que respaldan ia opinión del auditor, acerca de ia razonabilidad de los estados financieros. Estas pruebas o documentos se conocen como evidencia de auditoría y debe estar relacionada con:
La validación de las afirmaciones que componen los estados financieros, que son: valuación o medición, integridad, propiedad, existencia, exposición y legalidad.
La existencia y funcionamientos de los atributo1? Del control interno contable y que son, custodia, autorización, registro, exactitud, legalidad y segregación de funciones.

Las evidencias de auditoría pueden ser:
Un informe técnico
» Fotocopia de un comprobante, contrato, factura, planilla de sueldos y salarios, etc.
Confirmación saldos de terceros
Papeles de trabajo del auditor
Verificación física, etc.
2. AFIRMACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
La obtención de evidencia de auditoría tiene que demostrar el cumplimiento o no de las afirmaciones o aseveraciones de los estados financieros, que la gerencia afirma su cumplimiento en la presentación de sus estados financieros, las afirmaciones o aseveraciones son las siguientes:
-Valuación o medición
Afirmación de la gerencia de que los bienes derechos y obligaciones; ingresos y gastos expuestos en los estados financieros,

se encuentran valuados de acuerdo a normas y principios de contabilidad.
-Integridad
Afirmación de la gerencia de que los bienes derechos y obligaciones; ingresos y gastos expuestos en los estados financieros, se registraron en su totalidad.
-Propiedad
Afirmación de la gerencia de que los bienes derechos y obligaciones; ingresos y gastos expuestos en los estados financieros, pertenecen a la empresa y cuentan con documentación que acredite el derecho propietario.
-Existencia
Afirmación de la gerencia de que los bienes derechos y obligaciones; ingresos y gastos expuestos en los estados financieros, existieron u ocurrieron en el período objeto de auditoría.
-Exposición
Afirmación de la gerencia de que los bienes derechos y obligaciones; ingresos y gastos expuestos en los estados financieros, se encuentran correctamente clasificados dentro de los rubros contables correspondientes.
-Legalidad,
Afirmación de la gerencia de que los bienes derechos y obligaciones; ingresos y gastos expuestos en ios estados financieros, fueron registrados en cumplimiento de disposiciones legales, tributarías, financieras, laborales, etc.
3. ATRIBUTOS DEL CONTROL INTERNO Y EVIDENCIA DE AUDITORÍA
El control interno a! Igual que las afirmaciones de EEFF, está relacionado con la evidencia de auditoría.
Los estados financieros son el resultado de un proceso de ambiente de control, que en la elaboración de los mismos se tienen que cumplir con determinados controles.

El auditor debe obtener evidencia de los atributos de los controles que intervinieron en la elaboración de estados financieros, para definir el alcance y tipos de procedimientos que se aplicaran, y son los siguientes:

-Custodia
Atributo relativo a que los bienes, derechos, obligaciones, ingresos y gastos expuestos en los estados financieros deben contar con medidas de seguridad como ser: caja fuerte, depósitos diarios, recuentos físicos.
-Autorización
Atributo referido a que el procesamiento de transacciones debe ser realizado previo cumplimiento de niveles de autorización como ser: firmas en comprobantes por el gerente, director financiero, contador.
-Registro
Atributo relativo al registro adecuado de las transacciones para cuyo efecto se debe contar con manuales de contabilidad.
-Exactitud
Atributo que asegura que las operaciones procesadas son registradas con exactitud, respecto de ios documentos fuente, como ser factura con nota de pedido y nota de salida de almacén.
-Legalidad
Atributo que asegura el cumplimiento de disposiciones legales en el procesamiento de operaciones, como ser una venta se debe emitir la factura correspondiente y registrar el IVA e IT.
-Segregación de funciones
El procesamiento de transacciones debe realizar en un ambiente de segregación de funciones y no puede existir un solo trabajador que registre, pague, deposite, autorice, custodie, existiendo de errores o fraudes.

4.CLASIFICACIÓN DE LA EVIDENCIA
La evidencia puede clasificarse como sigue:
*Testimoniales
Obtenidas mediante entrevistas, declaraciones, confirmaciones, etc. Debiendo constar las mismas en un documento escrito.
*Documentales
Proporcionada por los registros de contabilidad, contratos, facturas informes, etc.
*Físicas
Emergentes de la inspección u observación directa de las actividades, bienes o sucesos, cuyo resultado debe constar en un documento escrito.
« Analíticas
Desarrolladas a través de cálculos, estimaciones, comparaciones, estudios de índices y tendencias, investigación de variaciones y operaciones no habituales.
« Informáticas
Contenidas en soportes electrónicos e informáticos, así como los elementos lógicos, programas aplicaciones utilizados en los procedimientos de la entidad.
5.NA N° I y EVIDENCIA SEGÚN LAS NORMAS INTERNACIONES DE AUDITORIA
La Norma de Auditoria N° 1, en su punto 2.7, establece que el auditor debe obtener evidencia de auditoría suficiente y competente a través de la aplicación de procedimientos de cumplimiento y sustantivos, que le permitan obtener conclusiones razonables en las cuales base su opinión sobre la información financiera.
Los procedimientos de cumplimiento son pruebas diseñadas para obtener una seguridad razonable de que están en vigor aquellos controles internos en los que el auditor deposita su confianza.

o funcionamiento por lo que se debe realizar la observación de la aplicación de estos controles, procedimiento se utiliza en la etapa de planificación para documentar la comprensión de sistemas de información.

« Pruebas de Recorrido (o Reconstrucción)

Este procedimiento nos ayuda a comprender el flujo de datos dentro de los sistemas, los métodos que se utilizan para procesal’ dichos datos y los controles vigentes, como también la identificación de los cambios o la permanencia del sistema de modificaciones.
Una prueba reconstrucción implica la observación y seguimiento de algunas transacciones, confirmando con los trabajadores las funciones de procesamiento y los controles aplicados, este procedimiento es utilizado en la etapa de planificación para la conocer la operación de los sistemas y como fluyen las transacciones y los documentos.

Observación de Controles

Proporciona evidencia de que los controles existen, están vigentes y operan como se espera. Mediante este procedimiento se obtiene evidencia de que los controles clave han operado de manera continua durante un periodo.

Técnicas de datos de prueba

Las técnicas de datos de prueba implican el ingreso de transacciones de prueba ficticias en los sistemas computarizados del ente y la comparación de los resultados con los resultados predeterminados.

Entrevistas al personal de la empresa

Consiste en obtener información del personal de la empresa de clientes, oralmente o por escrito, sobre temas contables, ventas, etc.

Procedimientos analíticos

Los procedimientos analíticos implican el estudio y evaluación de la información financiera utilizando comparaciones con otros datos relevantes.
Se comparan la información financiera y no financiera relevante del año, como también con gestiones anteriores y con empresas de la misma actividad.
Revisión de documentación respafdatoria y comprobantes contables
Consiste en obtener y examinar la concordancia entre los registros contables y la documentación respaldatoria.

Observación física

Consiste en la inspección o recuento de activos y la comparación de los resultados con los registros contable de la empresa, proporciona evidencia de su existencia y el estado en el que se encuentran esos activos.

Confirmación Externas

La confirmación externa consiste en obtener una manifestación de un hecho o una opinión de un tercero independiente a la empresa pero que esté involucrado con la operación o transacción. La obtención de confirmación externa es por escrito.

Los procedimientos sustantivos se diseñan para obtener evidencia de que los datos producidos por el sistema de contabilidad están completos, son exactos y validos.
La evidencia de auditoría es abordada también por la Nía 500 como Elementos de Juicio de las Auditorias, de la Nía 501 a la 580, abordan temas relacionados estrechamente con la evidencia a ser obtenida por el auditor, como confirmaciones externas, procedimientos analíticos, muestreo de auditoría,
etc.
La NÍA 500 establece que el objetivo principal del auditor es diseñar y llevar a cabo procedimientos de auditoría que permitan obtener evidencia de auditoría apropiada, valida y suficiente para llegar a conclusiones razonables para la emisión de su dictamen.
El trabajo del auditor consiste en formar su opinión mediante la obtención de evidencia de auditoría. Los procedimientos destinados a obtener evidencia de auditoría pueden incluir tareas de inspección, observación, confirmación, re cálculos, procedimientos analíticos.
La validez y la suficiencia de la evidencia de auditoría están interrelacionadas. La suficiencia es la medida de la cantidad de la evidencia de auditoría. La cantidad de evidencia de auditoría necesaria se ve afectada por la evaluación que el auditor haya efectuado acerca del riesgo de que la información contenga distorsiones significativas.
La validez de la evidencia es la medida de la calidad, su importancia y confiabilidad que será la base para la emisión de conclusiones en las cuales el auditor basara su opinión.
6. FUENTES DE EVIDENCIA DE AUDITORIA
Para que la evidencia de auditoría sea aceptable, debe ser confiable, y depende de la fuente que la origina, como se puede ver en el siguiente cuadro:
FCONFIABLENO CONFIABLEUObtenida de personas o hechosObtenida dentro de la empresa.Eindependientes de la empresaProducido por un «sistema deProducido por sistemas de control ,Ncontrol efectivo.DébilTPor conocimiento directo:Por conocimiento indirecto: por eiobservación, verificación física,trabajo de terceras personasEre cálculos.1SDocumentado.VerbalDel gerente.Del personal de menor rango

Las confirmaciones que se aplican son las siguientes:
–Positivas
Es aquella manifestación solicitada que proporciona evidencia de auditora en caso de ser recibida la respuesta.
–Negativas
Es aquella manifestación de conformidad sobre un saldo o transacción que se solicita y proporciona evidencia de auditoría a pesar de no ser recibida la respuesta.
–

Directas

Son solicitudes en las cuales se incluyen los saldos o transacciones que se quieren confirmar, generalmente se utiliza para validar los activos.
–

Ciegas

Son confirmaciones en las cuales se solicita que se informen los saldos pendientes a una fecha o las transacciones realizadas en un periodo, se utiliza generalmente para la validar los pasivos y saldos con entidades financieras.
10.

UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE UN ESPECIALISTA

La utilización del trabajo de especialistas para la obtención de evidencia, pueden ser en los siguientes casos: verificación de obras de construcción, terrenos, vehículos muebles y enseres o la interpretación de reglamentos, contratos u otros documentos legales o títulos de propiedad.
Cuando se requiere la colaboración de un especialista se debe verificar su licencia profesional su capacidad certificada, y se pertenece a un colegio profesional.
11.

Métodos DE SELECCIÓN DE CUENTAS PARA OBTENER EVIDENCIA

Para la elaboración de procedimientos de control y sustantivos, debe establecer cuál será la cobertura de revisión, que pueden ser:
Selección de todas las cuentas es decir la revisión del 100 %,

cuando la población está conformada por una pequeña cantidad de cuentas y transacciones de alto valor individual, o cuando existe un alto riesgo sobre el componente o rubro bajo examen.
Muestro de auditoría: el muestreo de auditoría consiste en seleccionar cuentas y transacciones para establecer conclusiones de la totalidad de la población.

12. EL MUESTREO
Los procedimientos de auditoría para obtener evidencia difícilmente se aplican a todas las transacciones y saldos de la empresa por lo que se recurre a la muestra.
Este muestreo consiste en determinar una muestra representativa que nos permita concluir sobre los hallazgos obtenidos en el universo de transacciones y saldos.
Existe el riesgo de que la muestra no sea representativa del universo y como consecuencia el auditor emita conclusiones incorrectas de los resultados de la muestra.
Los métodos para seleccionar la muestra, pueden clasificarse en métodos por probabilidades, métodos a criterio, estadístico y no estadístico.