Conceptos básicos del ISR y sus regímenes

Renta: utilidad o beneficio que rinde anualmente una cosa o lo que de ella se cobra, deriva del latín ‘Reddita’ = ingreso.

Tipos de renta

1.- Bruta: total de los ingresos

2.- Neta: resultado obtenido del total de ingresos menos los gastos necesarios para producir la renta

3.- Legal: total de los ingresos menos los gastos indispensables para generar la renta autorizados por la ley

4.- Libre: resultado de la diferencia del ingreso total menos todos los gastos

Sistemas del ISR

1.- Global o sintético: permite acumular todos los ingresos, sin importar el origen -> 1 declaración

2.- Cedular o analítico: por cédulas – actividades realizadas

Características del ISR

1.- Directo: no se traslada. Grava al contribuyente sin opción de intermediarios que trasladen el impuesto

2.- Personal: grava a los ingresos independientemente de la actividad realizada. No considera la fuente del ingreso

3.- Anual: ejercicios fiscales – 1ro enero – 31 Dic. Ley de ingresos para cada año y se actualiza

4.- Progresivo: cuando aumenta la base (ingreso) – aumenta la cuota, disminuye la base – disminuye la cuota

5.- Elástico: se ajusta cada año a las necesidades del país -> económico

Sujetos del ISR: (nacionales y extranjeros)

Personas físicas

Personas morales

Fuente:

1.- Residentes en México, todos los ingresos, ubicación – cualquiera

2.- Residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país, atribuibles al establecimiento permanente

3.- Residentes en el extranjero procedentes de fuente de riqueza en territorio nacional

Objeto: grava el ingreso

Establecimiento permanente: cualquier lugar de negocios, se desarrollan total o permanentemente con actividades empresariales o prestación de servicios personales independientes

No es establecimiento permanente:

Utilización o mantenimiento de instalaciones para almacenar o exhibir mercancías de residente en el extranjero
Conservación
Utilizar un lugar de negocios para comprar bienes
Para actividades previas o de propaganda o suministro de información
Depósito en almacenes generales

Ingresos atribuibles al establecimiento permanente: los provenientes de; actividades empresariales, ingresos por honorarios y servicios personales e independientes, derivados de enajenaciones de mercancías, enajenación de bienes inmuebles

Beneficios de tratados para evitar la doble tributación: solo aplica al que acredite ser residente del país de que se trate en el extranjero. Cumplir los requisitos previstos en el tratado, si se aplica una tasa superior en la retención a la señalada en el tratado se podrá solicitar la devolución

Acreditamiento de ISR pagado en el extranjero: aplica para el Residente en México, acredita el ISR pagado en el extranjero, aquí en México, hasta por un plazo de 10 ejercicios siguientes al tipo de cambio publicado en el DOF

Intereses (art 8): cualquiera que sea el nombre son los rendimientos de créditos de cualquier clase

Persona moral (art 7): sociedades mercantiles, organismos descentralizados de colectividad empresarial, instituciones de crédito, S.C y A.C, asociación en participación

Sistema financiero: banco de México, instituciones de crédito, seguros y fianzas, Sociedades controladoras, almacenes generales de depósito, Afores, Arrendadoras Financieras, uniones de crédito, sociedades financieras populares, fondos de inversión de renta variable e instrumentos de deuda, factoraje financiero, casas de bolsa, casas de cambio

ISR para personas morales:

Sujeto pasivo -> personas morales. Tasa 30%

Fórmula:

Total de ingresos

– Deducciones

Resultado fiscal -> base

X 30% -> tasa

ISR a cargo (por pagar) -> Pago mensual

Otra fórmula:

Total de ingresos

– deducciones

– PTU

Resultado fiscal

X 30%

ISR a cargo

– Pagos mensuales

ISR a cargo
ISR a favor; devolución o compensación

Otro supuesto

Total de ingresos

– deducciones

– PTU

– perdida de ejercicios anteriores

Resultado

X 30%

ISR cargo a favor

Forma de pago: por declaración

Época de pago:

Mensuales -> 17 de cada mes
Anual -> 3 meses sig. al cierre del ejercicio -> Marzo

Siempre que haya: impuesto a pagar, saldo a favor, sea la primera declaración en que no se tenga impuesto a cargo

Ingresos (art 16): para personas morales, se acumulan todos los ingresos percibidos en; efectivo, bienes, servicios, créditos, cualquier otro aun del extranjero.

No son ingresos (2º Pfo): los obtenidos por aumento de capital, pago de pérdidas por sus accionistas, primas de colocación de acciones, apoyos económicos gubernamentales

Fecha de obtención de ingresos: enajenación de bienes y servicios; al expedir el comprobante fiscal, se envíe o entregue el bien o servicio, se cobre total o parcialmente el precio.

Use y goce temporal de bienes: al cobro total o parcial de la contraprestación o al expedir el comprobante fiscal
Arrendamiento financiero: al percibir la totalidad del precio en el ejercicio

Enajenaciones a plazo: al percibir el precio total en el ejercicio
Deudas no cubiertas: en el mes que se consume el plazo de prescripción

Otros ingresos acumulables:

Determinados por autoridades fiscales
Ganancia por la transmisión de propiedad de bienes por pagos en especie
Beneficio por mejoras que pasan a poder del propietario
Ganancia por Enajenación de activos, títulos, fusión, escisión
Pagos por recuperación de Créditos deducidos por incobrables
Recuperación por seguros y fianzas
Ajuste anual por inflación
Cantidad mayores a $600,000 para aumento de capital

Deducción:

1.- Devoluciones, descuentos o bonificaciones

2.- Costo de lo vendido

3.- Gastos de (1.)

4.- Inversiones

5.- Créditos incobrables y pérdidas por caso fortuito

6.- Cuotas al IMSS

7.- Intereses devengados

8.- Ajuste anual por inflación

9.- Fondos de pensiones y jubilaciones

Requisitos de las deducciones (art 27):

1.- Gastos estrictamente indispensables

2.- Donativos, límite 7% utilidad del ejercicio inmediato anterior

3.- Deducción de inversiones permitidas

4.- Pago con transferencia electrónica de fondos, montos que excedan $2000

5.- Estar registrados en la contabilidad

6.- Que se traslade el IVA en forma expresa y por separado en el comprobante fiscal

7.- Que los intereses de préstamos de capital se hayan invertido en los fines del negocio

8.- Honorarios -> administradores, comisarios, directores, gerentes -> no exceda del 10% del monto de las otras deducciones del ejercicio

9.- Pagos por asistencia técnica y regalías

10.- Gastos de previsión social; solo si se hace por monedero electrónico; prestaciones a sindicalizados, fondos de ahorro, primas de seguro de vida

11.- Primas por seguros y fianzas

12.- Valor de mercado de adquisiciones

13.- Adquisición de mercancías de importación, el declarado

14.- Pérdida por crédito;

15.- Incobrable -> que se considere realizada en el mes en que prescribe

16.- Notoria imposibilidad de cobro: no exceda del equivalente a 30k udis, que se haya demandado el cobro ante la autoridad judicial, que haya sentencia en quiebra

17.- Pagos a comisionistas en el extranjero

18.- Plazo (que se tiene para las deducciones): a más tardar el 31 de dic.

19.- Subsidio para el empleo; cantidades entregadas realmente

Partidas no deducibles

Pago ISR
Gastos de inversiones no deducibles
Obsequios, atenciones
Gastos de representación
Viáticos: 50km, alimentación; $750 diarios en México, $1500 en el extranjero. Arrendamiento de automóviles; $850 diarios. Hospedaje; $ 3850 en el extranjero. Seminarios; no exceda cantidades para alimentos
Sanciones, indemnizaciones o penas convencionales, solo en caso de responsabilidad objetiva
Crédito comercial
Arrendamiento de aviones sin concesión
Arrendamiento de autos eléctricos $285 diarios
Pérdidas de inversiones no deducibles
Pago de IVA e IESPS
Consumo bares y restaurantes; 91.5% pago con tarjeta de débito/crédito para la diferencia
Gasto de comedores; no exceda 1 SMG por cada trabajador

Pérdida fiscal: se obtiene de la diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas por ley, cuando el monto de estas últimas sea mayor que los ingresos

Plazo: podrá disminuirse durante 10 ejercicios siguientes hasta agotarse. Si no se disminuye en un ejercicio, se pierde el derecho para hacerlo posteriormente

Obligaciones de P.M (personas morales) del sistema financiero: instituciones de crédito, inst. seguros y fianzas, arrendadoras financieras, uniones de crédito

1.- hacer retenciones por pago de interés que efectúen

2.- informar: nombre, domicilio, RFC de las personas a quienes pagan intereses. 15 feb c/año

3.- entregar al contribuyente las constancias de retención y monto de los intereses pagados

Régimen opcional

Empresas integradoras

Requisito para ser integrada: que más del 80% de suspensiones con derecho a voto sean propiedad de otra sociedad
Requisitos para ser integradoras:

1.- ser sociedad residente en México

2.- ser propietario de más de 80% de acciones con derechos a voto de las integradas

3.- que ningún caso más del 80% de sus acciones con derecho a voto sean propiedad de otra sociedad

Duración: mientras no se dé aviso de dejar el régimen cuando se dejen de reunir los requisitos legales
Aviso: presentarse el último mes del ejercicio anterior al que se pretende dejar de aplicar la opción
Autorización:

1.- autorización por escrito del representante legal de cada integrada

2.- presentar la solicitud a más tardar el 15 de agosto del ejercicio inmediato anterior al que se pretenda la opción del régimen

3.- con la solicitud señalar todas las empresas integradas

Determinación del ISR (art 71)

1.- cada integrada calculará su resultado fiscal o pérdida

2.- la integradora obtendrá resultado fiscal integrado; sumando el resultado fiscal de las integradas, – restando las pérdidas de las integradas = al resultado le sumará su propio resultado fiscal o disminuirá su propia pérdida

Obligaciones (art 70)

1.- llevar y conservar los registros contables

2.- adjuntar a la declaración informativa las opiniones de terceros

3.- la integradora presentará la declaración anual con el resultado fiscal integrado

4.- la integrada reporta la pérdida de la integradora

Gestos de la autorización del régimen:

A partir del ejercicio sig. al que se otorgue. Las empresas que califiquen como integradas después de la autorización, se integrarán a partir del ejercicio sig. al en qué sé de el supuesto.

Si una empresa reúne los requisitos en el ínter de la solicitud y la notificación de la autorización.

La integradora debe presentar el aviso de incorporación dentro de los 15 días sig. a la notificación de la autorización

Integrada eIntegradora: debe desincorporarse a partir de que deje de reunir los requisitos, a partir del mes siguiente enterar el impuesto
Integradora: por dejar de reunir los requisitos. Porque ya no pueden serlo

Coordinados:

Sujetos: P.M que: administren, operen activos fijos y terrenos. Relacionados directamente con el auto transporte. Terrestre: carga y pasajeros. Sus integrantes se dedican exclusivamente a esta actividad. Los ingresos de esta actividad representa el 90% del total

Obligaciones

1.- calcular y enterar el ISR de sus integrantes aplicando la tasa: 30% P.M o tarifa P.F

2.- determinar previamente la utilidad gravable y acreditar los pagos provisionales

3- el ISR se pagará en marzo o abril según sea P.M o P.F

4.- retener el ISR de sus integrantes y expedirles la constancia de retención

5.- llevar registros por separado de sus ingresos, gastos e inversiones

6.- expedir y recabar comprobantes fiscales y entregar a sus integrantes constancia de sus ingresos

Responsabilidad

El coordinado es el responsable del cumplimiento de las obligaciones fiscales de sus integrantes; si el integrante es copropietario, el coordinado es el representante común

Integrante

Puede pertenecer a varios coordinados, puede optar por pasar el ISR de forma individual, dando aviso a la SHCT. Al adquirir o hacer gastos deducibles comunes varios integrantes, podrán deducir proporcionalmente el gasto que salga facturado a nombre de alguno de ellos