Ciclo de Explotación, Existencias y Financiación Empresarial: Guía Contable

Ciclo de Explotación y Existencias

Ciclo Normal de Explotación

El ciclo normal de explotación es el período de tiempo que transcurre entre la adquisición de los activos que se incorporan al proceso productivo y la realización de los productos, normalmente en forma de efectivo. Se asumirá que es un año si no se especifica.

Existencias

Características: Forman parte del ciclo normal de explotación de la empresa y son almacenables.

Clasificación:

  • Bienes adquiridos en el exterior (mercancías, materias primas y otros aprovisionamientos).
  • Bienes fabricados por la propia empresa.

Valoración: Se valorarán por su coste, ya sea el precio de adquisición (si son bienes adquiridos en el exterior, precio de compra – descuentos en factura + gastos de compra por cuenta de la empresa compradora) o el coste de producción (si son fabricados por la propia empresa; se determina añadiendo al precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles, los costes directamente imputables al producto, y también los indirectamente imputables, en la medida que correspondan con el período de fabricación, elaboración o construcción).

Tratamiento Contable: Entradas a precio de coste y salidas a precio de venta.

Contabilización:

  • Durante el ejercicio: 607, 608 y 609 son compensadoras (fuera de factura) / 706, 707 y 709 (fuera de factura).
  • Al cierre del ejercicio: Se dan de baja las existencias iniciales para dar de alta las finales.

Variación de existencias: Al cierre del ejercicio, variaciones sobre las finales y las iniciales, que pueden ser fabricadas en la propia empresa o compradas en el exterior (cuenta 61).

Deterioros

En los deterioros, el valor contable o en libros es igual al coste de las existencias finales – corrección por deterioro acumulada.

Activos Financieros y Valoración

Activo financiero: Efectivo o tesorería / Créditos concedidos a clientes y deudores, a terceros / Inversiones en títulos de otras entidades o en valores representativos de deuda / Otros activos financieros como las fianzas o depósitos constituidos.

Valoración de Créditos

  • Será el precio de la transacción, equivalente al valor razonable de la contraprestación entregada más los costes de transacción que le sean directamente atribuibles.
  • Créditos por operaciones comerciales con vencimiento no superior al año y sin tipo de interés contractual: valor nominal.
  • En cualquier momento posterior al inicial, normalmente al cierre: valor amortizado.
  • Créditos comerciales no más de 1 año: valor nominal, salvo que se hubiera deteriorado.

Valoración del Inmovilizado

Valor contable o en libros = valor inicial – amortización acumulada – corrección por deterioro acumulada.

Problemas de la Amortización

Determinar la cuantía de la depreciación (mediante fórmula: (valor inicial – valor residual) / número de años de vida útil) y contabilizar las cuotas de amortización. “Dotaciones para amortizaciones” refleja la pérdida de valor del inmovilizado y “amortizaciones acumuladas del inmovilizado” son correctores o compensadores del activo. Grupo 28 (280, 281, 282).

Activos cuya vida útil sea indefinida, como terrenos y algunos intangibles, no se amortizan.

Baja de inmovilizados: Hay que poner al día las amortizaciones. Se darán de baja en el momento de su enajenación, etc., excepto si es después del 31 de diciembre.

Patrimonio Neto y Pasivo

Estructura Financiera

Son los recursos de que dispone la empresa para su materialización en las inversiones a Activos.

Fuentes de financiación: Patrimonio Neto (financiación propia o no exigible) y Pasivo (financiación ajena o exigible).

Ejemplos de componentes que en un Patrimonio Neto y Pasivo pueden aparecer en negativo: Capital no exigido, acciones y participaciones en patrimonio propias, y dividendo en cuenta.

Ejemplos de resultados que pueden aparecer en negativo: Resultados ejercicios anteriores y resultado del ejercicio.

Partidas que Integran el Patrimonio Neto

  1. Fondos propios (capital, reservas y otros instrumentos de patrimonio y resultados pendientes de aplicación).
  2. Ajustes por cambios de valor.
  3. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.

Dividendo Pasivo

Parte que los socios han suscrito pero no desembolsado. Aparece en cuentas 103 (Socios por desembolsos no exigidos) y 104 (Socios por aportaciones no dinerarias pendientes).

Reservas

Recursos generados por la actividad que proceden de beneficios retenidos, acumulados y reinvertidos en la actividad empresarial. (Reservas por beneficios retenidos, operaciones de capital y aportaciones de socios o propietarios).

Reservas por beneficios retenidos:

  • Reserva legal (112): El TRLSC dice que el 10% hasta alcanzar el 20% del Capital Social.
  • Reserva especial (114): Conforme establezca una disposición legal.
  • Reserva voluntaria (113): Lo que diga la empresa.

Reservas por operaciones de capital: Puede surgir en la constitución de la sociedad o en ampliaciones de capital. Prima de emisión: Compensación a los antiguos socios ante la entrada de nuevos propietarios que se benefician de las reservas ya existentes.

Resultados Pendientes de Aplicación

Figuran en el Patrimonio Neto. Partidas:

  • Remanente (120): Refleja la parte residual del beneficio no repartido ni aplicado específicamente a ninguna otra cuenta. Saldo Acreedor.
  • Resultado negativo de ejercicios anteriores (121): Recoge pérdidas, aparece restando a los fondos propios.
  • Resultado del ejercicio (129): Positivo o negativo.

Pasivo: Deudas de la Empresa

Deudas Comerciales

  • Proveedores (40): Actividad principal al adquirir mercaderías u otras existencias.
  • Acreedores varios (41): No tienen condición de proveedores (eléctrica, teléfono, reparaciones de inmovilizado).
  • Remuneraciones pendientes de pago (465).
  • Administraciones públicas (47): Impuestos, prestaciones sociales, retenciones.
  • Corto plazo: 30, 60 o 90 días.
  • Largo plazo (superior al año): Se creará la 42.

Deudas No Comerciales

La diferencia radica en el plazo de extinción o cancelación.

  • No superior al año: 5 cuentas financieras.
  • Superior al año: 1 financiación básica.
  • Excepciones: Si es con empresas vinculadas: 51 (Corto Plazo) o 16 (Largo Plazo).

Dentro de Deuda No Comercial: las contraídas con entidades financieras, vías de financiación:

  • Préstamo: Sin límite, devolver el principal + intereses pactados + gastos derivados de la operación.
  • Línea de crédito: Con límite, por plazo determinado (6 meses o 1 año renovables), devengando intereses por las cantidades efectivamente utilizadas y comisiones. Implica la apertura de una cuenta corriente. Se hará mención en la Memoria y no se realizará ningún asiento.

Valoración de Deudas

  • Inicialmente: Por su valor razonable y, si hay evidencia en contrario, el precio de transacción, que será el valor razonable de la contraprestación recibida ajustado por los costes de transacción que le sean directamente atribuibles.
  • Débitos por operaciones comerciales con vencimiento no superior al año y que no tengan un tipo de interés contractual cuyo importe se espera pagar en el corto plazo: valor nominal, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.
  • Al cierre: La deuda debe figurar en el balance por su coste amortizado y se contabilizarán los intereses implícitos devengados como gasto.

Asiento de Reclasificación

De la deuda de Largo Plazo a Corto Plazo puede hacerse bien en la fecha a partir de la cual queda un año para el vencimiento o bien al cierre del ejercicio.

Cuenta de Pérdidas y Ganancias y Regularización Contable

Cuenta de Pérdidas y Ganancias Abreviada

Para empresas que no superan el límite de tamaño con activos menores a 11.400.000 euros y que no tengan más de 250 trabajadores.

Resultado: Positivo o negativo, rara vez iguales, actividad que más se repite en la empresa.

Los ingresos y gastos se imputarán a la cuenta de pérdidas y ganancias y formarán parte del resultado del ejercicio, excepto cuando proceda su imputación directa al Patrimonio Neto; entonces se presentarán en el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (el resultado global y las garantías empresariales durante 3 ejercicios económicos).

Ingresos y gastos de explotación: Corresponden al tráfico de la empresa, de la actividad normal y los de las actividades secundarias o accesorias, también los procedentes de transacciones con el inmovilizado y los de carácter excepcional.

Ingresos de explotación: 70, 71, 73, 74, 75, 77 y 79.

Gastos de explotación: 60, 61, 62, 63 (excepto Impuesto sobre Beneficio; IBI), 64, 65, 67, 68 y 69.

Otros Ingresos de Gestión

Ingresos derivados de una actividad accesoria o complementaria a la principal. También los ingresos de alquiler de inmuebles a terceros, comisiones percibidas por servicios de mediación, o los originados por la prestación eventual de servicios a otras empresas o particulares (transporte, reparaciones, asesorías, etc.).

Cuentas Compensadoras

606, 608 y 609 (fuera de factura) –> 706, 707 y 709.

Tributos

Impuestos como el IBI, IAE (actividades económicas), Impuesto sobre Sociedades (no IVA «47»).

Gastos de Personal (64)

Retribuciones y cuota de la Seguridad Social (640 y 642).

Dotaciones para Amortizaciones (68)

Reflejan la depreciación sistemática anual efectiva sufrida por el inmovilizado intangible material y las inversiones inmobiliarias.

Ingresos y Gastos Financieros

Ingresos: Generados por cualquier tipo de activo financiero de la empresa (solo grupo 76). Incluye los intereses implícitos y explícitos de préstamos y créditos concedidos por la empresa o los intereses devengados por cuentas bancarias a favor de la empresa.

Gastos: Cargas o costes que soporta la empresa por tener financiación ajena, también las pérdidas de elementos patrimoniales con clara naturaleza financiera (solo grupo 66). Se incluyen los intereses de deudas de préstamos recibidos y otras deudas pendientes de amortizar, y también los gastos de formalización de préstamos.

Regularización Contable

Efectuar los apuntes contables pertinentes a fin de que cada elemento patrimonial y cada concepto de ingreso y gasto esté representado y valorado convenientemente en las cuentas. Además de la determinación del resultado del ejercicio, la regularización comprende:

  • Ajuste de la contabilidad a la realidad constatada mediante la realización de inventario de cierre de ejercicio.
  • Reclasificación de cuentas.
  • Periodificación contable.
  • Contabilización de la depreciación de los inmovilizados.
  • Contabilización de pérdidas por deterioro de valor.

Periodificación

Tiene por objeto delimitar los gastos e ingresos que corresponden al período cuyo resultado se quiere calcular, independientemente de si los gastos han sido pagados y los ingresos cobrados (aplicación del principio de devengo).

Proceso de realización de ajustes:

  1. Apuntar lo que queda por pagar o cobrar.
  2. Anotar el pago y pagarlo más adelante.

Gastos anticipados: activo / Ingresos anticipados: pasivo.

Determinación del Resultado del Ejercicio

El proceso de regularización culmina con la determinación del resultado obtenido en el ejercicio económico. Es preciso llevar las cuentas de ingresos y gastos de los grupos 6 y 7 a la 129. Se harán dos asientos en el libro diario: cargar la cuenta 129 con abono a 6 y 7 (Saldo Deudor) y otro cargar los 6 y 7 con Saldo Acreedor con abono a la 129.

Libro Mayor: Las cuentas de los grupos 6 y 7 quedan con saldo 0. La 129 muestra el resultado positivo o negativo. Si es Acreedor (más ingresos que gastos) o Deudor.

Una vez determinado el resultado, hay que liquidar el Impuesto sobre Sociedades, que es una partida más en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio. Se apunta en 630 (Impuesto sobre beneficios). Esta cuenta no forma parte del resultado de explotación.

Los asientos genéricos se llaman asientos de regularización (los que se mencionan en el libro diario).