Actividades previas del proceso de auditoria
RIESGO DE AUDITORIA
RIESGO
Contingencia o proximidad de un daño, estar una cosa expuesta a perderse o a no verificarse.
RIESGO DE AUDITORIA
Probabilidad que existe de emitir una opinión equivocada sobre los estados financieros tomados en conjunto, a causa de errores o irregularidades sustanciales que desvirtúen su contenido.
Riesgo relativo:
Combinación entre la posibilidad de la existencia de errores significativos o irregularidades en los estados financieros.
Riesgo probable:
hecho de que los errores o irregularidades no sean descubiertos por medio de los procedimientos de control del cliente o del trabajo de auditoria.
CLASES DE RIESGOS QUE TIENE EL AUDITOR EN LA Ejecución DE UNA AUDITORIA
1. RIESGO PROFESIONAL POR Asociación CON EL CLIENTE
Factores que afectan el riesgo profesional
Negocio:
viabilidad de los productos o servicios ofrecidos, perspectivas de la empresa y de la industria y riesgos inherentes del negocio.
Posición pública:
visibilidad pública, compromiso público de obtener ganancias proyectadas, litigios significativos, investigaciones legales, antecedentes de problemas de cumplimiento legal.
Empresas vinculadas:
alcance de las transacciones con empresas vinculadas, transacciones significativas o inusuales entre empresas vinculadas, alcance de la cobertura de la auditoria externa en las empresas vinculadas.
Gerencia:
alcance de la influencia en las decisiones que afectan los estados financieros, compromiso, integridad, competencia, criterio empresario demostrado, flexibilidad, honestidad, posibles conflictos de intereses, cambios recientes o anticipados en funcionarios clave.
Situación financiera o negocio en marcha:
suficiencia del capital, suficiencia del flujo de fondos, ausencia de hechos que afectan el negocio en marcha.
2. RIESGO DE EMITIR UN INFORME DE AUDITORIA INADECUADO
El riesgo de auditoria está integrado por los tres tipos diferentes de riesgo.
RIESGO INHERENTE:
riesgo de que ocurran errores o irregularidades importantes en los estados financieros antes de considerar la efectividad de los sistemas de control interno.
*Factores importantes para la evaluación del riesgo inherente
-Naturaleza del negocio del cliente.
-Naturaleza de los sistemas contables y de información.
Durante la planeación debe tomarse en cuenta los factores del riesgo inherente:
Comprensión por parte del auditor de la estructura de control interno; presencia de algunos factores aislados.
*Factores generales
-Una sola persona controla las decisiones de la administración con respecto a operaciones y finanzas.
-La actitud de la administración para proporcionar información financiera, se muestra indebidamente agresiva.
-La gerencia asigna una importancia indebida al cumplimiento de las proyecciones de utilidades.
-En la comunidad empresarial la administración no goza de buena reputación.
*Factores del trabajo
-Aspectos contables contenciosos o difíciles.
-Operaciones o saldos difíciles de auditar.
-Importancia de la naturaleza, causa o número de declaraciones incorrectas conocidas y probables, detectadas en la auditoria del periodo anterior.
-Se trata de un cliente nuevo, sin ninguna historia de auditorías anteriores, o no se obtiene información suficiente del auditor predecesor.
RIESGO DE CONTROL:
representa el riesgo de que el sistema de control interno establecido por la administración incluyendo la auditoria interna, no puedan evitar o detectar errores o irregularidades significativas en forma oportuna.
Evaluación del riesgo inherente y de control
Alto:
cuando hay errores o irregularidades mayores al 60%.
Medio:
cuando los errores o irregularidades son entre 40% y 60%.
Bajo:
cuando se presentan errores e irregularidades menores del 40%.
Un riesgo alto de control interno, implica realizar más pruebas sustantivas y un riesgo bajo implica realizar menos pruebas sustantivas.
*Consideraciones de la gerencia
-Grado de importancia que se le da a políticas y procedimientos de control.
-Comunicación a las partes involucradas de las políticas y procedimientos adoptados o recomendados por auditoria externa.
-Consideraciones en los sistemas de control.
-Fallas significativas en los sistemas contables y de control.
-Debilidades significativas que han sido detectadas y aun no corregidas.
*Consideraciones en el personal
-Adecuada cantidad del personal.
-Alta rotación de personal.
-Existencia de políticas de ascenso o incremento salarial.
RIESGO DE Detección (O DE Análisis SUSTANTIVO):
posibilidad de que los estados financieros contengan errores o irregularidades importantes, y que los procedimientos de auditoria aplicados no lleguen a descubrirlos durante el proceso de la revisión.
Casos de riesgo de detección
*Riesgo de análisis sustantivo:
se puede originar en los siguientes factores:
-No examinar toda la evidencia disponible.
-Posible ineficacia del procedimiento de auditoria en sí mismo.
-Posibles deficiencias en la aplicación de los procedimientos de auditoria o en la evaluación de los hallazgos de auditoria.
-Riesgo de presunciones erróneas, errores y conclusiones equivocadas.
*Riesgo de muestreo:
riesgo de que una muestra seleccionada y examinada a fin de obtener conclusiones sobre el universo del cual se extrae no sea una muestra representativa.
Modelo de riesgo
RA= Riesgo de auditoria
RI= Riesgo inherente
RCI= Riesgo de control interno
RAS= Riesgo de análisis sustantivo (o de detección)
RMS= Riesgo de muestreo sustantivo
3. RIESGO DE NO CUMPLIR CON LAS EXPECTATIVAS DEL CLIENTE
Riesgo de que no prestemos un servicio de alta calidad por no haber comprendido las necesidades y expectativas de nuestro cliente. Durante la planeación estratégica es necesario que aclaremos nuestros términos de referencia. Asegurarnos que no existen malos entendidos sobre cuestiones como restricciones en nuestras pruebas de los sistemas de control y cualquier otra cosa que le moleste al cliente.
Planificación Técnica Y ADMINISTRATIVA DE LA AUDITORIA
En una auditoria de estados financieros es imprescindible llevar a cabo la planeación de la misma, y además documentarla con el propósito de dejar evidencia de que la misma se consideró para el desarrollo de esta.
ASPECTOS GENERALES DE Planificación
El auditor y cliente puede sugerir formas más efectivas de lograr el objetivo acordado o junto pueden identificar y resolver problemas antes de que afecten importantemente el desarrollo de la auditoria.
El auditor debe investigar la historia del cliente. Debe conocer las razones por las cuales un nuevo cliente desea la auditoria y que resultados específicos desea alcanzar.
Es necesario establecer cuáles son los objetivos que se persiguen, en cuanto tiempo la vamos a llevar a cabo, que recursos son necesarios y si tenemos la capacidad para hacerlo.
IMPORTANCIA
Cumplir con la norma de auditoria relacionada con la ejecución del trabajo, toda auditoria debe planificarse y supervisarse adecuadamente.
Una planificación adecuada es un requisito fundamental para la eficiente realización de una auditoria efectiva, permitirá identificar los objetivos importantes de la auditoria y determinar los métodos para alcanzarlos en forma eficiente y efectiva.
Planificación DE AUDITORIA
Proceso que permite identificar previamente las técnicas y los procedimientos de auditoria que se aplicaran según las circunstancias para obtener los objetivos de la auditoria y la naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas de auditoria.
PLATICAS PRELIMINARES CON LOS CLIENTES
Constituyen información clave del cliente que es de mucha utilidad acerca de la historia de la empresa, volumen de sus operaciones, registros contables y estructura del control interno.
Segunda norma de auditoria: ejecución del trabajo:
hacer oportuna planeación del trabajo y ejercer una adecuada supervisión de los auxiliares de auditoria, el auditor establecerá que trabajo será necesario desarrollar para satisfacerse de la información que le presenta el cliente, como enfocara las pruebas de la auditoria, cuando efectuara sus pruebas.
PROCESO DE Planificación
Deberá desarrollar la estrategia de auditoria y conducir a decisiones apropiadas acerca de la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de auditoria. El proceso de planificación comprende:
-Conocimiento del cliente y del medio en que opera.
-Identificación de las áreas significativas de auditoria.
-Decisión preliminar en relación al grado de confiabilidad que se piensa depositar en los controles internos.
-Consideración de asuntos administrativos
-Documentación y divulgación de auditoria.
La planeación establece el conocimiento del cliente y del medio en que opera.
Planificación Técnica
*Condiciones del trabajo
-Responsabilidad con respecto a los informes
-Objetivos de servicio al cliente
-Convenciones contables y de auditoria
-Instrucciones recibidas de otros auditores para asegurar que el trabajo requerido está elaborado de acuerdo a las normas de la profesión.
-Colaboración del cliente.
*Actualización de la información básica
-Naturaleza del negocio, conocimiento del cliente.
-Sistemas contables y procedimientos de control.
-Aspectos financieros del cliente.
*Componentes importantes
-Importancia de los lugares de operación del cliente
-Importancia de sistemas contables separados y la acumulación de transacciones.
-Transacciones y hechos individualmente importantes, así como: compra de una nueva empresa, eliminación de una división o línea del negocio, transacciones con empresas vinculadas.
Los componentes importantes identificados deberán ser usados como el punto central para:
-Determinar los objetivos de la auditoria
-Considerar el riesgo de auditoria
-Planificar el enfoque de la auditoria
-Decidir el alcance de la auditoria
*Objetivos de la auditoria
-Satisfacerse que los estados financieros sean: completos, fehacientes, presentados en forma razonable y uniforme.
*Planificación del enfoque de auditoria
-Actualizada la información base
-Identificados los componentes importantes.
-Establecidos los objetivos de auditoria para cada componente importante en los que hay riesgo.
-Identificar las posibles fuentes de evidencia.
-Determinar la forma en que se hará el examen de esas fuentes.
-Determinar los procedimientos de auditoria a ser usados en el examen.
Programa de auditoria:
lista detallada y una explicación de los procedimientos específicos que tienen que ejecutarse en el curso de un trabajo de auditoria. Proporcionan una base para asignar y planear el trabajo y determinar lo que falta por hacer. Guía sistemática consecuente de las actividades que deben realizarse para examinar una cuenta o transacción.
Planificación del alcance de la auditoria
-Grado necesario de evidencia.
-Satisfacción conjunta de la auditoria que brinda dicha evidencia.
-Eficiencia: cuando se alcanza más de un objetivo.
*Memorando de planificación de auditoria:
Documento en el cual queda establecido el proceso de planeación resumiendo todas las consideraciones de auditoria importantes, preparado por o bajo supervisión de socio o gerente a cargo, sirve de base para:
-Asegurar el trabajo de auditoria experimentado
-Reflejar los pensamientos de los responsables de su preparación.
-Documentar el proceso de planificación
-Reducir posibilidades de cualquier malentendido.
-Facilita la planificación de auditorías subsecuentes.
Planificación ADMINISTRATIVA
-Personal que efectuara el trabajo
-Control de tiempo empleado y presupuestado de trabajo
-Evaluación del personal.
-Control de facturación a clientes o cuentas por cobrar.
Supervisión DE LA AUDITORIA
SUPERVISAR
Ejercer la inspección en determinadas áreas, personal, rubros, etc.
Supervisión
Dirigir los esfuerzos de los ayudantes que participan en lograr objetivos del examen y determinar si se ha cubierto el alcance de la auditoria.
ELEMENTOS DE LA Supervisión
-Dar instrucciones a los ayudantes
-Mantenerse informado de los problemas importantes que se encuentren
-Revisar el trabajo hecho
-Manejar las diferencias de opinión entre el personal de la firma.
Grado de supervisión apropiado:
depende la complejidad del asunto particular y la capacitación de las personas que hacen el trabajo.
La supervisión debe ejercerse en:
proporción inversa a la experiencia, preparación técnica, capacidad profesional del auditor supervisado. Todos los niveles o categorías del personal que intervenga en el trabajo de auditoria.
La supervisión debe hacerse en función de:
el personal que participa en la planeación, el desarrollo del trabajo y la terminación del mismo.
Todo trabajo ejecutado debe estar supervisado por una persona de mayor experiencia y capacidad profesional.
ALCANCE Y Extensión DE LA Supervisión
La supervisión debe llevarse a cabo cuando el trabajo en las oficinas del cliente ha concluido como durante el desarrollo del mismo, debe empezar tan pronto como el trabajo haya sido contratado.
El personal de auditoria necesita guía e instrucción especifica acerca de lo que deben hacer, cuando lo van a hacer y cómo la van a hacer.
Para que cada miembro del grupo de auditoria obtenga experiencia de su trabajo, debe estar debidamente informado en cada etapa del mismo, acerca de lo que se espera de él, debe ser supervisado a medida que desarrolle el trabajo.
OPORTUNIDAD DE LA Supervisión
Objetivos de la supervisión sobre la marcha del trabajo
-Está seguro de que los asistentes saben lo que están haciendo y que se observan las políticas de la firma en lo que respecta a los procedimientos de auditoria y la preparación de papeles de trabajo.
-Mantener a los asistentes ocupados todo el tiempo.
-Hacer comprender a los asistentes sobre la necesidad de mantener el trabajo dentro del presupuesto de tiempo.
-Coordinar todas las fases del trabajo de manera que la auditoria progrese de acuerdo con lo planeado.
BENEFICIOS DE UNA ADECUADA Supervisión
-La reputación del auditor dependerá de la calidad del trabajo que realiza. La finalización correcta de cada una de las auditorias depende de la eficacia en la dirección, supervisión y revisión del trabajo que realice.
-La supervisión minimiza errores y detecta mayores problemas
-Al haber dos criterios en la elaboración de las cedulas de trabajo hace que este sea más eficiente.
-Ahorra tiempo al personal calificado, ya que el trabajo pesado es responsabilidad del ayudante.
-Ahorra costos, ya que el trabajo pesado lo hace el ayudante que es quien tiene menor remuneración.
-Maximiza el uso de la experiencia del personal de alta jerarquía, para asuntos más delicados.
-Ayuda al equipo de trabajo a promover su progreso.
-El trabajo de auditoria será más eficiente y los resultados serán más satisfactorios.
ETAPAS DE LA Supervisión
Etapa de planificación:
análisis de los grados de experiencia y capacidad profesional de los auditores que participaran en el trabajo, para asegurarse de que son los adecuados. La supervisión del plan general del trabajo así como la definición de los objetivos que se persiguen en el examen, con las personas que van a ejecutarlo o supervisarlo, para asegurarse de que se darán los pasos necesarios tendientes a lograr un trabajo de máxima calidad profesional.
Discusión del plan de trabajo preparado, se evalúan los alcances de los procedimientos que se van a aplicar en cada una de las áreas para ajustarlas de acuerdo con la eficiencia del control interno del cliente y con los objetivos del trabajo. Dando cumplimiento a la norma de auditoria que obliga a adecuar las pruebas en función del control interno existente.
Discusión y fijación del presupuesto de tiempo que va a utilizar el personal que participe en el trabajo.
Etapa de ejecución:
revisión del programa de auditoria, preparado con base en el resultado del estudio y evaluación del control interno. Explicación a los auditores de la forma en que debe realizarse el trabajo, los elementos del cliente con que se cuenta para efectuarlo y el tiempo estimado para la realización de las pruebas de auditoria.
Presentación de los auditores al personal del cliente con el que van a tratar y explicación de los sistemas contables, registros y demás elementos en los que van a trabajar.
Vigilancia constante y estrecha del trabajo que están realizando los auditores.
Control del tiempo invertido por cada uno de los auditores analizando las variaciones contra el presupuestado. Revisión oportuna y minuciosa de todos los papeles de trabajo preparados por los auditores de niveles inferiores.
Etapa de terminación:
comprende la revisión final del contenido de los papeles de trabajo para cerciorarse de que estos están completos y que se ha cumplido con normas de auditoria. Revisión y aprobación del CPA que dictamina, del informe que resulta del trabajo de auditoria realizado. Se repasan todos los problemas encontrados y deben estar reflejados en los papeles de trabajo, las soluciones que se les dieron y la forma en que se reflejan en los estados financieros y en el dictamen.
DEBE DEJARSE EVIDENCIA DE LA SUPERVISIÓN EJERCIDA EN LOS PAPELES DE TRABAJO
Es necesario para la supervisión en el nivel inmediato superior, hasta llegar al CPA que dictamina. Existe la posibilidad de que el auditor tenga en un momento dado que probar que cumplíó con las normas personales y de ejecución del trabajo correspondiente. Debe quedar incluida en los papeles de trabajo, parte de ella puede quedar en cartas al cliente.
ES RECOMENDABLE DEJAR EVIDENCIA DE LA Supervisión DEL TRABAJO DE LA MANERA SIGUIENTE
-Membrete de identificación de papeles de trabajo.
-Por medio de la utilización de colores en las marcas de auditoria
-Utilizando una hoja de control de supervisión.
-Haciendo anotaciones en papeles de trabajo, complementando lo efectuado por los auditores de menos experiencia para describir de mejor manera el trabajo efectuado y las conclusiones.
-Preparando informes sobre la actuación de los auditores en donde normalmente se indique los trabajos que efectuaron.
-Mediante la preparación de un memorando de la revisión que ayude, tanto el personal que realiza el trabajo de auditoria, como a las diferentes personas que desarrollan funciones de supervisión, incluyendo al auditor que dictamina. El memorando resume información que ya se encuentra en los papeles de trabajo de la auditoria como:
*Limitaciones sobre el alcance
*Problemas especiales encontrados y su solución
*Decisiones sobre ajustes
*Cambios en práctica contable
Nía 220 – Control de calidad de la auditoría de estados financieros
La Nía 220 trata de la responsabilidad específicas que tiene el auditor en relación con los procedimientos de control de calidad de una auditoría de estados financieros.
También habla, de las responsabilidades del revisor de control de calidad del encargo.
El objetivo del auditor en esta Normativa Internacional de Auditoría es implementar procedimientos de control de calidad relativos al encargo que le proporcionen una seguridad razonable de que:
(a) la auditoría cumple las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables; y
(b) el informe emitido por el auditor es adecuado en función de las circunstancias.
Requerimientos:
- Responsabilidades de liderazgo en la calidad de las auditorías
- Requerimientos de ética aplicables
- Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de encargos de auditoría
- Asignación de equipos a los encargos
- Realización del encargo
- Seguimiento
- Documentación
Nía 300 – Responsabilidad que tiene el auditor de planificar
El Nía es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, de planificar la auditoría de estados financieros. Esta Nía está redactada en el contexto de auditorías recurrentes. Las consideraciones adicionales en un encargo de auditoría inicial figuran separadamente.
Objetivo: de la nía 300
El objetivo del auditor es planificar la auditoría con el fin de que sea realizada de manera eficaz. presenta la responsabilidad del auditor de planear una auditoria de estados financieros. La planeación involucra establecer la estrategia general y desarrollar el plan de trabajo para la auditoria, lo que le permite al auditor organizar y administrar de manera apropiada el trabajo de auditoria garantizando un trabajo eficiente y efectivo. De la misma manera le permite seleccionar un equipo de trabajo competente y con las capacidades necesarias para el desarrollo del trabajo.
Para la planeación de la auditoria, el auditor debe tener en cuenta la entidad y su entorno. Esta planeación le permite obtener un entendimiento del marco de referencia legal y determinar procedimientos de evaluación del riesgo, aspectos importantes para el desarrollo de la auditoria, teñí La estrategia general de la auditoría
a) Determinar las carácterísticas del trabajo que definen su alcance, como el marco de referencia de información financiera usada
b) Comprobar los objetivos de informar del trabajo para planear la oportunidad de la auditoría y la naturaleza de las comunicaciones que se requieran, como los plazos límites para información provisional y final, así como las fechas clave para comunicaciones esperadas con la administración y con los encargados del gobierno corporativo.
El plan de auditoría
El plan de auditoria es más detallado que la estrategia general de auditoría e incluye la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos que han de desempeñar los miembros del equipo del trabajo para obtener suficiente evidencia apropiada para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo.
El plan de auditoría incluye:
- evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa.
- decisión del auditor sobre si somete o no a prueba la efectividad de los controles y la naturaleza.
- documentar la estrategia general de la auditoría y, el plan de auditoría, incluyendo cualesquier cambios importantes hechos durante el trabajo.
- Registra las decisiones clave que se consideran necesarias para planear, de manera apropiada, la auditoría y comunicar los asuntos importantes al equipo del trabajo.
Para realizar la planeación es importante considerar que debe hacerse en dos sentidos:
- Planeación Técnica
- Planeación Administrativa
Nía 315 – Responsabilidad del auditor para identificar y valorar riesgos
El Nía es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido el control interno de la entidad.
Objetivo:
El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos de incorrección material, debida a fraude o error, tanto en los estados financieros como en las afirmaciones, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido su control interno, con la finalidad de proporcionar una base para el diseño y la implementación de respuestas a los riesgos valorados de incorrección material.
tratan acerca del tema de “riesgos”, les recuerdan constantemente a los auditores de estados financieros la necesidad de aplicar su juicio profesional al evaluar los riesgos y la estructura de control interno como principio básico para decidir qué procedimientos de auditoría aplicar, así como la oportunidad y alcance de los mismos.
Una de las inquietudes del auditor externo durante el proceso de una auditoría de estados financieros es identificar los riesgos de error importante o significativo, que pudieran existir en los estados financieros sujetos a examen, originados por una acción fraudulenta o debido a error. El entorno en que operan las empresas y los procesos con los que lo hacen, presentan riesgos que pueden causar distorsiones (errores) en los estados financieros sujetos a auditoría, por lo que el auditor externo tiene la tarea de, al menos, realizar las siguientes actividades:
- Identificar riesgos.
- Evaluar su susceptibilidad a distorsiones (errores) en la información financiera, incluyendo errores o fraudes.
- Evaluar las medidas (controles) que la empresa ha puesto a funcionar para minimizar los riesgos.
- Diseñar procedimientos de auditoría que pongan a prueba esas medidas, para aprovecharlas y que los demás procedimientos a aplicar, con posterioridad, se realicen a la luz de combinaciones de riesgos bajos, en los que se apoye la confianza profesional
GRUPOS DE Exposición
Supervisión de la Auditoria
Definición:
es la coordinación de los recursos durante la planeación, ejecución, comunicación de los resultados y seguimiento de las medidas correctivas de la auditoría, a fin de revisar, verificar el cumplimiento de las metas y objetivos y la correcta aplicación de los procedimientos administrativos.
Objetivos de la supervisión
La supervisión persigue ciertos objetivos que posibiliten promover las acciones para ejercerla de la mejor forma y evaluar la efectividad de su aplicación. Dichos objetivos son, entre otros, los siguientes:
Incrementar la calidad de las auditorías, a través de la revisión periódica del trabajo del auditor, en función de los objetivos planteados;
Lograr que las revisiones se desarrollen con la máxima economía, eficiencia, eficacia, efectividad, imparcialidad y honestidad y con apego a las Normas Generales de Auditoría Pública y demás normatividad aplicable;
Elaborar los papeles de trabajo de tal forma que éstos apoyen adecuadamente los objetivos fijados y proporcionen información objetiva; además, obtener evidencia suficiente, competente, relevante y pertinente en las auditorías;
Lograr que los auditores desarrollen la capacidad necesaria para la realización de la auditoría pública;
Conocer de inmediato y en cualquier momento el avance de la auditoría;
Determinar si se han aplicado íntegramente los procedimientos específicos de auditoría
Incrementar las relaciones humanas y de trabajo profesional en los grupos de auditoría.
Beneficios de una adecuada supervisión
- El trabajo de auditoría será más eficiente.
- Ahorra tiempo al personal calificado,
- Ahorra costos.
- La supervisión minimiza errores y detecta mayores problemas.
FASES DE LA Supervisión
De exploración
El supervisor debe comprobar en esta etapa si el grado de fiabilidad otorgado por el jefe de grupo sobre el control interno (contable y administrativo) se corresponde con los elementos que aportan las revisiones, comprobaciones y actualizaciones de datos, antecedentes y otras cuestiones, Asimismo, debe evaluar las sugerencias del jefe de grupo referidas a la conveniencia o necesidad de variar el objetivo original o el alcance de la auditoría.
Del planeamiento
El supervisor verifica que el planeamiento de la auditoría responde a los objetivos generales fijados inicialmente o, a los que se añadieron o modificaron con posterioridad. Igualmente, si son consecuentes con los resultados de la exploración previa realizada; comprobando que dentro de dicho planeamiento se reflejen como mínimo:
El período auditable.
Que las áreas que serán auditadas constituyan las de mayor relevancia para alcanzar los objetivos de la auditoría.
El detalle de las principales comprobaciones a ejecutar, incluyendo las verificaciones a realizar dirigidas a constatar que se hayan erradicado las violaciones y deficiencias detectadas en auditorías anteriores.
Que existe una distribución racional de las tareas a realizar entre los auditores actuantes y los especialistas de otras esferas que participan, así como que los mismos disponen de su plan de trabajo individual.
Que el tiempo asignado a cada tarea sea el adecuado, teniendo en cuenta la complejidad de la misma y la experiencia del auditor responsable de su ejecución.
De ejecución
En esta etapa el supervisor debe visitar la unidad en la cual se está desarrollando el trabajo, comprobando, principalmente, mediante la revisión de los papeles de trabajo; que se están cumpliendo las Normas de Auditoría de acuerdo con la fase del trabajo que se esté ejecutando, entre ellas: que se haya o se esté realizando un estudio y evaluación consecuente del control interno (contable y administrativo), cuyos resultados fundamentarán el alcance y la extensión de las verificaciones y comprobaciones ejecutadas o a ejecutar en la auditoría.
Además, debe tener en cuenta:
El nivel de cumplimiento de los objetivos fijados y del planeamiento aprobado.
Que las comprobaciones realizadas tengan la profundidad adecuada y muestren correctamente los resultados, así como que las evidencias de los hallazgos cumplan con los requisitos de suficiencia, relevancia y competencia.
Que las técnicas de muestreo utilizadas, permitan, a partir de las comprobaciones y verificaciones efectuadas, inferir el estado de las operaciones en el período seleccionado como auditable.
La evidencia de que se han realizado las reuniones con los jefes de las áreas auditadas para informar los resultados de las comprobaciones y verificaciones efectuadas, así como, que se recogen en las Actas de Notificación de los Resultados de Auditoría (parciales) sus opiniones;
Quedando constancia de ello mediante firma del funcionario de la entidad y la del auditor actuante.
Que, de ser posible, la confección del informe final de la auditoría se esté elaborando paralelamente al desarrollo de la auditoría.
Que en la confección de los papeles de trabajo se cumple con lo establecido en el Manual de la Organización que corresponda.
De confección del informe final
En esta etapa se le da forma definitiva al informe final de la auditoría y generalmente se termina al concluir ésta en el terreno; siendo la etapa en que el supervisor debe verificar que se han observado las Normas de Auditoría, en especial, referido a Normas para la Presentación de Informes, y además comprobar:
La adecuada preparación de los papeles de trabajo tal como se señala en la etapa de Ejecución.
Las referencias cruzadas entre los papeles de trabajo y el informe final.
Que la calificación otorgada al control interno (contable y administrativo) y otras evaluaciones que se den se correspondan con el tipo de auditoría realizada, sean razonables, adecuadas y estén acordes con los resultados de la auditoría.
Que todo lo que se consigna en el informe final esté reflejado en los papeles de trabajo y que responde a hallazgos relevantes con evidencias suficientes y competentes.
Que los resultados de las comprobaciones en cada área se hayan analizado con un enfoque abarcador, de forma que sea posible concretar esos resultados en su íntima interrelación, y el impacto de conjunto en la gestión de la entidad.