Cuentas anuales: Balance, cuenta de pérdidas y ganancias, estado de cambios en el patrimonio neto y estado de flujos de efectivo

cuentas anuales: – balance – cuenta d pyg – memoria – estado d flujos d efectivo (efe): no obligatorio – estado d cambios en l pn (ecpn): no obligatorio.estos documentos son 1a unidad y son obligatorios.no obstante l ecpn y l efe no seran obligatorios xa ls empresas q puedan formular balance y memoria abrevia2.son ls documentos d sintesis del proceso contable.deben redactarse con claridad,d forma q la informacion suministrada sea comprensible y util xa ls usuarios.la aplicacion sistematica y regular d ls requisitos,principios y criterios contables,debe conducir a q ls cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio,d la situacion financiera y d ls resulta2 d la empresa.requisitos d la informacion a incluir en ls cuentas anuales.- relevancia: cuando e sutil xa la toma d decisiones economicas,esto s,cuando ayuda a evaluar sucesos pasa2,presentes o futuros.ls destinatarios son ls usuarios exteriores (clientes,proveedores…) – fiabilidad: la informacion s fiable si esta libre d errores materiales y d sesgos y ls usuarios pueden confiar en q s la imagen fiel d lo q pretende representar.sera fiable si s integra,contiene d forma completa to2 ls datos q pueden influir en la toma d decisiones.- comparabilidad: tanto d la misma empresa,a lo largo del tiempo,como d varias empresas,en l mismo ejercicio.- claridad: ls usuarios d ls cuentas anuales,mediante 1 examen diligente d la informacion suministrada,pueden formarse juicios q les facilite la toma d decisiones. principios contables en caso d conflicto entre principios,prevalecera l q mejor contribuya a la obtencion d la imagen fiel.a) empresa en funcionamiento: s considerara,salvo prueba en contrario,q la gestion d la empresa tiene practicamente 1a duracion limitada,x lo q la aplicacion d ls principios y normas contables no ira dirigida a determinar l valor del patrimonio a efectos d su transmision global o parcial,ni l importe resultante en caos d liquidacion.en aqueyos casos en q no sea d aplicacion este principio,en ls terminos q s determinen,la empresa aplicara ls normas d valoracion q resulten + adecuadas xa reflejar la imagen fiel d ls operaciones tendentes a realizar l activo,cancelar

ls deudas y,en su caso,repartir l pn resultante,debiendo suministrar en la memoria d ls cuentas anuales toda la informacion significativa sobre ls criterios aplica2. b) devengo: ls efectos d ls transacciones o exos economicos s registraran cuando ocurran, imputan2e al ejercicio al q ls cuentas anuales s refieran,ls gatos y ls ingresos q afecten al mismo,con independencia d la fexa d su pago o cobro. EJEMPLO: Una empresa contrata a un empleado, el cual realiza su trabajo durante el mes de enero y el pago del sueldo se realizará los primeros días del mes de febrero. El gasto se debe reconocer como resultado del mes de enero en cual se realizo el trabajo deseado, independientemente si se pago o no. c) uniformidad: adoptado 1 criterio dentro d ls alternativas q,en su caso,s permitan,debera mantenerse en l tiempo y aplicarse d manera uniforme xa transacciones,otros eventos y condiciones q sean similares,en tanto no s alteren ls supuestos q motivaron su eleccion.d alterarse estos supuestos podra modificarse l criterio adoptado en su dia;en tal caso,estas circunstancias s aran constar en la memoria,indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa d la variacion sobre ls cuentas.d) prudencia: s debera ser prudente en ls estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones d incertidumbre.la prudencia no justifica ninguna informacion q pueda yevar a 1a interpretacion q no sea adecuada d la realidad reflejada en ls cifras d ls cuentas anuales.asimismo,unicamente s contabilizaran ls beneficios obteni2 asta la fexa d cierre del ejercicio.x l contrario,s deberan tener en cuenta to2 ls riesgos,con origen en l ejercicio o en otro anterior;incluso si solo s conocieran entre la fexa d cierre del balance y la fexa en q este formule.(perdida x deterioro).en tales casos s dara cumplida informacion la memoria, sin perjuicio d su reflejo,cuando s aya generado 1 pasivo o gasto,en ls otros documentos integrantes d ls cuentas anuales.deberan tenerse en cuenta ls amortizaciones y deterioros en l valor d ls activos,tanto si l ejercicio s salda con beneficio como con perdida.

EJEMPLO: Una casa está contabilizada en 35 millones y su precio de mercado es de tan solo 25 millones, se tendrá que contabilizar esa diferencia aunque no se haya vendido esa casa. e) no compensacion: salvo q 1a norma disponga d forma expresa lo contrario,no podran compensarse ls partidas del activo y del pasivo o ls d gastos e ingresos,y s valoraran separadamente ls elementos integrantes d ls cuentas anuales.f) importancia relativa: s admitira la no aplicacion estricta d alg1s d ls principios y criterios contables cuando la relevancia o importancia relativa en terminos

cuantitativos y/o cualitativos d la variacion q tal exo produzca sea escasamente significativa y,en consecuencia,no altere la expresion d la imagen fiel.ls partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa podran aparecer agrupa2 con otros d similar naturaleza o funcion. elementos d ls cuentas anuales a) balance: – activos: recurso controlado x la empresa como resultado d sucesos pasa2,del q la empresa espera obtener,en l futuro,beneficios economicos.- pasivo: obligacion presente d la empresa surgida a raiz d sucesos pasa2,al vencimiento d la cual y xa cancelarla,la empresa espera desprenderse d recursos q incorporan beneficios economicos.- p.neto: parte residual d ls activos d la empresa,1a vez deduci2 to2 sus pasivos.b) cuenta d pyg: – ingresos: incrementos en l pn d la empresa durante l ejercicio,ya sea en forma d entradas o aumentos en l valor d ls activos,o d disminucion d ls pasivos,siempre q no tengan su origen en aportaciones,monetarias o no,d ls socios o propietarios.- gastos: decremento en l pn d la empresa durante l ejercicio,ya sea en forma d salidas odisminuciones en l valor d ls activos,o d reconocimiento o aumento del valor d ls pasivos,siempre q no tengan su origen en distribuciones,monetarias o no,a ls socios propietarios.criterios d registro o reconocimiento contable d ls elementos d ls cuentas anuales. a) activos: cuando sea probable la obtencion a partir d ls mismos d beneficios o reconocimientos

economicos xa la empresa en l futuro.siempre q s pueda valorar con fiabilidad.reconocimiento d 1 activo: – reconocer 1 pasivo – disminuir otro activo – reconocimiento d 1 ingreso – incremento d 1 patrimonio neto b) pasivos: cuando sea probable q,a su vencimiento y xa liquidar la obligacion deban entregarse o cederse recursos q incorporen beneficios o rendimientos economicos futuros. siempre q puedan valorarse con fiabilidad.reconocimiento d 1 pasivo: – reconocer 1 activo – disminuir 1 pasivo – reconocer 1 gasto – decrementos en l patrimonio neto

c) ingresos: cuando s produzca 1 incremento d ls recursos d la empresa. siempre q su cuantia s pueda valorar o estimar con fiabilidad.reconocimiento d 1 ingreso: – incremento d 1 activo – disminucion d 1 pasivo – en ocasiones,reconocer 1 gasto d) gastos: cuando s produzca 1a disminucion d ls recursos d la empresa.siempre q su cuantia s pueda valorar o estimar con fiabilidad.reconocimiento d 1 gasto: – incremento d 1 pasivo – disminucion d 1 activo – en ocasiones,l reconocimiento d 1 ingreso o d 1a partida d patrimonio neto criterios d valoracion a) coste istorico (activos y pasivos): * activos: l criterio d valoracion d activos va a ser a precio d adquisicion o coste d produccion. – precio d adquisicion: s l importe en efectivo y otras partidas equivalentes pagadas o pendientes d pago + valor razonable d ls demas contraprestaciones comprometidas en l momento d la adquisicion,siempre q esten relacionadas con esta,y sean necesarias xa la puesta del activo en condiciones d funcionamiento .- coste d produccion: s l precio d adquisicion d materias primas y materias consumibles + precio d adquisicion d factores d produccion directamente imputables al activo + ls gastos indirectamente imputables.* pasivos: contrapartida recibida a cambio d incurrir en la deuda o la cantidad d efectivo y otros activos liqui2 equivalentes q s espere entregar xa liquidar 1a deuda en l curso normal del negocio. b) valor razonable (activos y pasivos): seria l importe x l q puede ser adquirido 1 activo

o liquidado 1 pasivo,entre partes interesadas y debidamente informadas q realicen 1a transaccion en condiciones d dependencia mutua.s calculara tomando como referencia l valor d mercado fiable y activo: – ls bienes o servicios intercambia2 en l mercado sean omogeneos.- pueden encontrarse en todo momento compradores o vendedores xa 1 determinado bien o servicio.- ls precios son conoci2.reflejan transacciones d mercado reales,actuales y producidas con regularidad.xa ls elementos sin mercado activo à l valor razonable s obtendra mediante la aplicacion d modelos y tecnicas d valoracion.

c) valor realizable neto (vnr) (activos) importe q s puede obtener x la enajenacion en l mercado deducido ls costes estima2 d venta,o ls estima2 necesarios xa terminar su produccion,construccion o fabricacion.d) valor en uso (activos) valor actual d ls flujos d efectivo futuros espera2,a traves d la utilizacion en l curso normal del negocio,actualiza2 a 1 tipo d descuento adecuado.s 1a estimacion. se usa pra determinar el importe recuperable q a su vez se utiliza para omprobar el deterioro del inmovilizado. e) valor actual (activos y pasivos) s l importe d ls flujos d efectivo a recibir o pagar en l uso normal del negocio actualizado a 1 tipo d descuento adecuado.consiste en traer ls flujos d dinero a dia d oy sin tener en cuenta la situacion del bien.f) coste amortizado importe al q inicialmente fue valorado l activo o pasivo financiero – ls reembolsos d principal q s ubieran atribuido +/- la parte imputada a resulta2 mediante la utilizacion d 1 tipo d interes efectivo d la diferencia entre l importe inicial y l valor d reembolso al vencimiento.s decir,ls intereses implicitos: + s suman,cuando valor d reembolso > v.original – s restan, cuando l valor d reembolso- cualquier deterioro d valor reconocido g) valor contable o en libros importe neto x l q 1 activo o 1 pasivo s encuentra registrado en balance 1a vez deducida,en l caso d ls activos,su amortizacion acumulada y cualquier correccion valorativa x deterioro acumuladah) valor residual (activo) importe q la empresa estima q podria obtener x vender 1 activo,1a vez alcanzado la antigüedad.

TEMA 2.

l balance:

muestra la situacion financiera y patrimonial d 1a sociedad en 1 momento determinado,recogiendo l conjunto d bienes y derexos q constituyen l activo y l conjunto d fuentes financieras q forman l pasivo y l patrimonio neto (ajeno y propio).fuentes financieras propias à activo y pn. fuentes financieras ajenas à pasivo.ofrece informacion sobre: – la composicion y evolucion d ls inversiones;- la potencialidad economica y capacidad operativa d la empresa;-la liquidez (capacidad d acer frente a ls compromisos inmediatos).- la existencia d equilibrio o desequilibrio financiero.- l riesgo asociado a ls flujos d caja futuros.- l nivel d endeudamiento y la capacidad d autofinanciacion. activos 1 recurso controlado x la empresa como resultado d sucesos pasa2,del q la empresa espera obtener,en l futuro,beneficios economicos.s registraran en l balance cuando sea probable la obtencion a partir d ls mismos d beneficios o rendimientos economicos xa la empresa en l futuro,siempre q s pueda valorar con fiabilidad.x eyo,existen importantes activos q ante la imposibilidad d su valoracion fiable,s excluyen del balance. consideraciones sobre algunas partidas d activo: – s divide en activo corriente y activo no corriente – ls importes x ls q deben aparecer ls elementos d activo son netos,x lo q abra q descontar ls correcciones valorativas x deterioro y lsamortizaciones acumuladas.- s deben valorar x su vnc = lo q costo – aa – deterioro

a) activo corriente: en l ciclo d ex plotacion

– la division entre activo corriente y no corriente no implica la conversion en liquidez en l plazo d 1 año.- xa activos d explotacion,l corte lo determina la duracion del ciclo d explotacion.- x lo q xa empresas con 1 ciclo largo (constructoras,astiyeros),l corte puede ser superior a 1 año.- sin embargo,en estas empresas y xa l resto d ls activos,esto s,ls financieros o no vincula2 con la explotacion,l corte corriente-o corriente,si seria 1 año.comprende: – activos vincula2 al ciclo normal d la explotacion q la empresa espera vender,consumir o realizar en l transcurso del mismo.(x lo general,no excedera d 1 año,y si no puede ser claramente identificable,s asume l año).- activos,no vincula2 al ciclo d explotacion,y cuyo vencimiento,enajenacion o realizacion s espera s produzca en l plazo maximo d 1 año (contado a partir d la fexa d cierre d ejercicio).- activos financieros clasifica2 como manteni2 xa negociar.- efectivo y otros activos liqui2 equivalentes.- l resto d elementos sera activo no corriente. l pgc distingue en l activo corriente,ls siguientes aparta2: 1) activos no corrientes manteni2 xa la venta,activos inmoviliza2 q la empresa ya no utiliza en su proceso productivo y s espera q la recuperacion d la inversion s realice a traves d la venta inmediata.2) existencias: activos posei2 x la empresa,xa ser vendi2 en l ciclo normal d la explotacion o xa ser consumi2 en l proceso d produccion o en la prestacion d servicios .l deterioro minora l valor d esta partida.3) deudores comerciales y otras cuentas a cobrar: sal2 a favor d la empresa q tengan su origen en la actividad normal (clientes y deudores ,efectos a cobrar,creditos con l personal,entidades publicas deudores,accionistas x desembolsos exigi2).l deterioro d ls anteriores partidas disminuye l importe d ls mismas.4) inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo,s incluyen ls intereses devenga2 y no venci2 y ls dividen2.s incluyen restando l valor d ls desembolsos pendientes sobre participaciones q pudieran existir,asi como cualquier deterioro.5) inversiones a corto plazo: inversiones financieras temporales no relacionadas con partes vinculadas

,inclui2 ls intereses y ls dividen2 devenga2.

6) periodificacion a corto plazo: gastos contabiliza2 en l ejercicio q s cierra y q corresponden al siguiente,e intereses abona2 q corresponden al ejercicio siguiente.7) efectivo y otros activos liqui2 equivalentes: partidas q conforman la tesoreria,esto s,l dinero d caja,l q s disponen en cuentas corrientes a la vista o d aorro.incluye inversiones financieras equivalentes al efectivo,ls q tienen 1 vencimiento no superior a 3 meses desde la fexa d adquisicion. b) activo no corriente: x encima del ciclo d explotacion 1) inmovilizado intangible: elementos d caracter monetario,sin apariencia o sustancia fisica,q puedan ser valora2 con fiabilidad y q contribuyan a la actividad d la empresa durante + d 1 ejercicio.2) inmovilizado material: elementos tangibles q posee la empresa xa su uso en la produccion o suministro d bienes o servicios.su vida util s superior a 1 año.3) inversiones inmobiliarias: activos no corrientes q sean inmuebles y q s posean xa obtener rentas y/o plusvalias en lugar d xa su uso en la produccion o suministro d bienes y servicios.4) inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo: inversiones financieras en empresas del grupo,asociadas u otras partes vinculadas,q la empresa no tiene intencion d venderlas en l corto plazo;s incluiran ls fianzas y depositos constitui2 a largo plazo con estas personas o entidades.5) inversiones financieras a largo plazo: = q l anterior,xo en empresas o entidades no vinculadas.6) activos x impuestos diferi2: activos x diferencias temporarias deducibles,q originan mayores cantidades a pagar en este ejercicio,q l gasto x impuesto q s a generado. pasivo s1a obligacion presente d la empresa,v surgida a raiz d sucesos pasa2,w al vencimiento d la cual y xa cancelarla,la empresa espera desprenderse d recursos q incorporan beneficios economicos.s registraran en l pasivo cuando sea probable q,a su vencimiento y xa liquidar la obligacion deban entregarse o cederse recursos q incorporen beneficios o rendimientos economicos futuros,siempre q s puedan valorar con fiabilidad.s divide en pasivo corriente y pasivo no corriente

a) pasivo corriente: comprende: – ls obligaciones vinculadas con l ciclo d explotacion q la empresa espera liquidar en l transcurso del mismo.- ls obligaciones cuyo vencimiento s espera q s produzca en l c/p,s decir,con l plazo max.d 1 año,contacto a partir d la fexa d cierre del ejercicio.- ls pasivos financieros clasifica2 como manteni2 xa negociar.l pgc distingue en l pasivo corriente,ls siguientes aparta2: 1) pasivos vincula2 con activos no corrientes manteni2 xa la venta: deudas pendientes d

cancelacion vinculadas a ls activos no corrientes manteni2 xa la venta.2) provisiones a corto plazo: deudas expresas o tacitas a corto plazo,especificadas en cuanto a su naturaleza,xo q a fexa d cierre del ejercicio son indeterminadas en cuanto a su importe exacto o a la fexa en q s produciran.3) deudas a corto plazo: deudas x operaciones ajenas al trafico d la empresa con 1 vencimiento = o inferior a 1 año (emprestitos a corto plazo,deudas a corto plazo con entidades d credito,dividen2 a pagar y fianzas y depositos recibi2 a corto plazo) 4) deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo: mismos conceptos q l epigrafe anterior,xo xa l caso d este tipo d entidades.5) acreedores comerciales y otras cuentas a pagar: deudas con proveedores,formalizadas o no en efectos,deudas con acreedores x prestacion d servicios,deudas con a100da publica x tributos pendientes d pago,deudas con la seguridad social,deudas con l personal y anticipo d clientes.6) periodificacion a corto plazo: ingresos registra2 durante l ejercicio xo q corresponden a ejercicios futuros.b) pasivo no corriente:l pgc distingue en l pasivo no corriente,ls siguientes aparta2: 1) provisiones a largo plazo: deudas expresas o tacitas a largo plazo,especificadas en cuanto a su naturaleza,xo q a fexa d cierre del ejercicio son indeterminadas en cuanto a su importe exacto o a la fexa en q s produciran.2) deudas a largo plazo: financiacion ajena a largo plazo con 3ºs no vincula2;deudas largo plazo con entidades d credito,acreedor s x arrendamiento financiero,deriva2 a largo plazo,proveedor s d

inmovilizado a largo plazo,efectos a pagar a largo plazo,fianzas y depositos recibi2 a largo plazo

.3) deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo: = q l anterior,xo contraidas con 3ºs vincula2.4) pasivo x impuesto diferido: diferencias q daran lugar a mayores cantidades a pagar o menores cantidades a devolver x impuesto sobre beneficios.5) periodificacion a largo plazo: importes recibi2 a cuenta d futuras ventas o prestacion d servicios.s refieren,a ingresos registra2 en este ejercicio xo q corresponden a ejercicios futuros,siempre q la operacion a la q esta vinculado l ingreso sea largo plazo.patrimonio netosurge x diferencia entre activos y pasivos,y representa l valor neto contable d la empresa y constituye la riqueza neta d ls copropietarios d la misma.- fon2 propios: pasivo no exigible,formado x ls cantidades q ls accionistas d la empres a poseen en la misma,ya sea xq aportaron o x q s an retenido beneficios.seria la suma d: l capital escriturado,la prima d emision,ls reservas,otras aportaciones d ls socios y otros instrumentos d patrimonio.tb incorpora,minorando l valor d ls fon2 propi os: l capital no exigido,ls acciones propias y ls dividen2 a cuenta.ls resulta2 del ejercicio o d ejercicios anteriores figuran en ls fon2 propios,aumentandolos o minorandolos,segun ayan sido positivos o negativos.- ajustes x cambios d valor: aparecen al valorar periodicamente alg1s instrumentos financieros a valor razonable en lugar d a valor istorico.- subvenciones,donaciones y lega2: cantidades concedidas x organismos publicos o priva2 ,d caracter no reintegrable,destinadas generalmente al activo no corriente y q estan a la espera d ser imputadas al resulta2.modelos l pgc presenta 2 modelos d balance,1 normal y otro abreviada: a) balance normal – la clasificacion s realiza x grupos q aparecen precedi2 d letras – ls grupos s dividen en aparta2,precedi2 d numeros romanos – ls aparta2 en partidas,precedidas d numeros arabes.- ofrece la informacion con 1 mayor grado d desglose.- deben elaborarlo la mayor parte d ls sociedades mercantiles

b) balance abreviado – ls mismos grupos q en l normal – menor desagregacion x partidas ( – partidas precedidas d numeros arabes) – ofrece 1a informacion + sintetica.- pueden elaborarlo ls empresarios individuales y sociedades mercantiles en ls q a la fexa – d cierre del ejercicio concurran,al -,2 d ls circunstancias siguientes: total d ls partidas del activo ≤ 4.000.000 euros, importe neto d su cifra d negocio ≤ 8.000.000 euros.;numero medio d trabajadores emplea2 durante l ejercicio ≤ 50.c) balance xa ls pymes: – practicamente identico al abreviado.- no ay activos no corrientes manteni2

normas d elaboracion 1) la clasificacion entre partidas corrientes y no corrientes s realizara d acuerdo con ls siguientes criterios: a) l activo corriente comprendera: – ls activos q la empresa espera vender,consumir o realizar en l transcurso del ciclo normal d explotacion.- ls activos cuyo vencimiento,enajenacion o realizacion s espera q s produzca en l corto plazo.- ls activos financieros clasifica2 como manteni2 xa negociar.- l efectivo y otros activos liqui2 equivalentes.b) l pasivo corriente comprendera: – ls obligaciones q la empresa espera liquidar en l transcurso del ciclo normal d explotacion.- ls obligaciones cuyo vencimiento o extincionse espera q s produzca en l corto plazo.- ls pasivos financieros clasifica2 como manteni2 xa negociar.2) ls correcciones valorativas x deterioro y ls amortizaciones acumuladas,minoraran la partida del activo en la q figure l correspondiente elemento patrimonial. 3) ls terrenos o construcciones q la empresa destine a la obtencion d ingresos x arrendamiento o posea con la finalidad d obtener plusvalias a traves d su enajenacion,fuera del curso ordinario d sus operaciones,s incluiran en l epigrafe a.iii.“inversiones inmobiliarias” del activo. 4) ls partidas del epigrafe b.ii.del activo “3.productos en curso” y “4.productos termina2” del balance normal,s desglosaran xa recoger separadamente ls existencias d ciclo corto y ls d ciclo largo. 5) l epigrafe b.iii “deudores comerciales y otras cuentas a cobrar” del activo

del balance normal,s desglosara xa recoger separadamente ls clientes a largo plazo y a corto plazo. 6) ls accionistas (socios) x desembolsos no exigi2 figuraran en la partida a-1.i.2 “capital no exigido” o minoraran l importe del epigrafe “deuda con caracteristicas especiales”,en funcion d cual sea la calificacion contable d sus aportaciones.7) en la agrupacion “patrimonio neto” s registraran ls instrumentos d patrimonio adquiri2 x la propia empresa,atendiendo a lo siguiente: – si son valor s d su capital,en la partida a-1.iv.“acciones y participaciones propias” q s mostrara con signo negativo – en otro caso,minoraran la partida a-1.ix “otros instrumentos d patrimonio neto”.8) en ls agrupaciones correspondientes a “patrimonio neto” y “pasivo” s clasificaran,cuando s emitan,ls instrumentos financieros compuestos.9) ls subvenciones,donaciones y lega2 no reintegrables formaran parte del patrimonio neto d la empresa,registran2e en la subagrupacion a- 3.“subvenciones,donaciones y lega2 recibi2”.x su parte,ls subvenciones,donaciones y lega2 no reintegrables otorga2 x socios o propi etarios formaran parte del patrimonio neto,dentro d ls fon2 propios,registran2e en l epigrafe a-1.vi.“otras aportaciones d socios”.10) cuando la empresa tenga deudas con proveedores con vencimiento superior a 1 año,esta partida del epigrafe c.v.del pasivo,s desglosara xa recoger separadamente ls proveedores a largo plazo y a corto plazo. 11) cuando la empresa tenga deudas correspondientes a operaciones d arrendamiento financiero,creara ls partidas “acreedores x arrendamiento financiero a largo plazo” y “acreedor s x arrendamiento financiero a corto plazo” en ls epigrafes b.ii.y c.iii.,respectivamente,del pasivo del balance. 12) la empresa presentara en l balance,d forma separada del resto d ls activos y pasivos,ls activos no corrientes manteni2 par a la venta y ls activos correspondientes a 1 grupo enajenable d elementos manteni2 xa la venta,q figurara en l epigrafe b.i.del activo y ls

pasivos q formen parte d 1 grupo enajenable d elementos manteni2 xa la venta,q figuraran en l epigrafe c.i.del pasivo. limitaciones del balance no permite conocer la evolucion en l tiempo d ls diferentes elementos patrimoniales.xa q l balance d situacion sea util a la ora d analizar la informacion en l contenida s preciso agregar ls elementos en ls diferentes masas patrimoniales.l resultado l concepto d resultado depende d la perspectiva q s adopte: – economico: l resultado s la renta o excedente q puede ser distribuido sin q s minore l valor del capital q lo a generado –financiero: l resultado representa la remuneracion del capital del propietario.- contable: representa la variacion q la empresa a experimentado en su pn durante 1 ejercicio economico,exceptuando ls variaciones d capital. Imagen

esta forma global d calcular l resultado s poco util xq no informa d ls elementos q lo conforman (ingresos y gastos),d ai q deba utilizarse 1a forma d calculo diferente 9k= clases d resultado a) atendiendo al origen d ls resulta2.- resultado d explotacion. – resultado financiero.b) segun s aya deducido o no l impuesto sobre beneficios. – resultado antes d impuestos.- resultado despues d impuestos. c)segun la vinculacion q tenga l resultado con la actividad caracteristica d la empresa.- resultado propio.- resultado ajeno.- resultado total.- resultado

periodico.d) atendiendo a la continuidad d ls operaciones.- resultado d operaciones continuadas.-resultado d operaciones interrumpidas.e) d acuerdo a su nivel d realizacion.-resultado realizado.- resultado no realizado.f) d acuerdo a su posible distribucion.- resultado repartible.- resultado no repartible.g) segun la vinculacion del resultado a ls ciclos a corto y largo plazo.- resultado corriente.- resultado d capital.la cuenta pyg s 1 estado contable d naturaleza dinamica ya q incorpora ls flujos economicos,en sentido d fon2,produci2 en la empresa a lo largo d 1 periodo d tiempo determinado.recoge l resultado contable realizado durante l ejercicio,separando ls ingresos y gastos,clasifica2 x naturaleza,q son imputables al mismo. – s 1 estado d naturaleza dinamica,q incorpora flujos economicos produci2 en la empresa a lo largo d 1 periodo d tiempo determinado,normalmente 1 ejercicio. – s confecciona a partir d ls sal2 finales d ls cuentas d gestion (gastos e ingresos). – suministra informacion sobre la cifra y composicion del resultado. – permite evaluar la actividad d la empresa y su efi100cia. -facilita la prediccion d la capacidad d la empresa xa generar flujos d tesoreria.segun l pgc: recoge l resultado del ejercicio,formado x ls ingresos y ls gastos del mismo,excepto cuando proceda su imputacion directa al patrimonio neto d acuerdo con lo previsto en ls normas d registro y valoracion. x tanto,l resultado global obtenido,no tiene xq aparecer en la cuenta d resulta2,sino q en esta aparece unicamente l resultado d la actividad empresarial durante l ejercicio. a lo largo del ejercicio,s pueden producir otras perdidas y ganancias q no pasan x la cuenta d resulta2,sino q son yevadas directamente al patrimonio neto. xa entender la cuenta d resulta2: principio del devengo resultado global del periodo = resultado d la cuenta d perdidas y ganancias + resultado d ls ingresos y gastos imputa2 al patrimonio neto

contenido cuenta pyg la cuenta d perdidas y ganancias esta formada x ls siguientes elementos: – ingresos: son incrementos en l patrimonio neto d la empresa durante l ejercicio,ya sea en forma d entradas o aumentos en l valor d ls activos,o d disminucion d ls pasivos,siempre q no tengan su origen en aportaciones,monetarias o no d ls socios o propietarios. –gastos : son decrementos en l patrimonio neto d la empresa durante l ejercicio,ya sea en forma d salidas o disminuciones en l valor d ls activos,o d reconocimiento o aumento del valor d ls pasivos siempre q no tengan su origen en distribuciones,monetarias o no,a ls socios o propietarios. ls ingresos y gastos del ejercicio s imputaran a la cuenta d perdidas y ganancias,y formaran parte del resultado,excepto cuando proceda su imputacion directa al patrimonio neto,en cuyo caso s presentaran en l estado d cambios en l patrimonio neto,d acuerdo con lo previsto en la segunda parte del pgc.estructura cuenta pyg la cuenta d perdidas y ganancias presenta ls siguientes niveles d resulta2: a) resultado del ejercicio procedente d operaciones continuadas.s l resultado generado x ls actividades y operaciones abituales d la empresa,desarroyadas d forma normal durante l ejercicio. – resultado d explotacion. resultado generado x ls actividades normales d la empresa asociadas al ciclo d explotacion o d trafico d la misma (compras,ventas,suel2,etc.).- resultado financiero.resultado generado x ls operaciones financieras.b) resultado del ejercicio procedente d operaciones interrumpidas.s l generado x aquel componente d la empresa q a sido enajenado o s a dispuesto d l x otra via,o bien s clasifica como mantenido xa la venta,y: – representa 1a linea d negocio o area geografica d la explotacion,q sea significativa y pueda considerarse separada del resto. – forme parte d 1 plan individual y coordinado xa enajenar o disponer x otra via d 1a linea d negocio o d 1 area geografica d la explotacion q sea significativa y pueda considerarse separada del resto;o – sea 1a empresa dependiente adquirida exclusivamente con

la finalidad d venderla.l resultado d ls operaciones interrumpidas s presentara en su epigrafe neto d impuestos.ls menciona2 “componentes d la empresa” acen referencia a actividades segmentadas (lineas d producto o merca2 geograficos) q funcionen separada e independientemente del resto d la empresa.l objetivo,x tanto,s presentar d forma separada ls resulta2 obteni2 x estas actividades d ls d aqueyas q,previsiblemente,seguiran generando resulta2 y flujos d efectivo futuros. resultado d explotacion + resultado financiero = resultado antes d impuestos – impuesto sobe beneficios = resultado del ejercicio procedente d actividades continuadas.+ resultado del ejercicio procedente d operaciones interrumpidas = resultado del ejercicio.modelos d pyg:l pgc presenta 2 modelos d cuenta d perdidas y ganancias: –modelo normal ofrece la informacion con 1 mayor grado d desglose.deben elaborarlo la mayor parte d ls sociedades mercantiles –modelo abreviado ofrece 1a informacion + sintetica.elimina l resultado x operaciones interrumpidas.pueden elaborarlo ls empresarios individuales y sociedades mercantiles en ls q a la fexa d cierre d 2 ejercicios consecutivos concurran,al -,2 d ls circunstancias siguientes: – total d ls partidas del activo ≤ 11.400.000 euros. – importe neto d su cifra d negocio ≤ 22.800.000 euros. – numero medio d trabajadores emplea2 durante l ejercicio ≤ 250. estos modelos s estructuran verticalmente en forma d lista.formato d pyg: la estructura s vertical.en forma d lista s + comprensible xa ls usuarios no abitua2 a la informacion contable. no existen resulta2 extraordinarios o excepcionales.en caso d q existan ingresos o gastos d esta naturaleza,y cuantia significativa (incendio,inundaciones,multas…),l pgc permite la creacion d 1a partida 12.otros resulta2,formando parte del resultado d explotacion e informando convenientemente en la memoria.normas d valoracion pyg: ls ingresos y gastos s clasifican segun su naturaleza,al margen d la funcion q cumplen en la empresa

(no s clasifican x costes d produccion,d administracion…,sino x la naturaleza del tipo d ingreso o gasto (suel2 y salarios,amortizacion…) consideraciones sobre algunas partidas: 1) importe neto d la cifra d negocios: l importe correspondiente a ls ventas,prestaciones d servicios y otros ingresos d explotacion s reflejara en la cuenta d perdidas y ganancias x su importe neto d devoluciones,descuentos y rappels.. 2) variacion d existencias d productos termina2 y en curso d fabricacion: la variacion d ls productos q son elabora2 x la propia empresa.3)trabajos realiza2 x la empresa xa su activo: activa gastos q deben formar parte del coste d adquisicion d activos no corrientes.4) aprovisionamiento: distinguimos 4 conceptos: – consumo d mercaderias: la variacion d existencias d ls elementos adquiri2 x la empresa,s incluyen en esta agrupacion – consumo d materias primas y otras materias consumibles.*la variacion d existencias d ls elementos adquiri2 x la empresa,s incluyen en esta agrupacion – trabajos realiza2 x otras empresas: trabajos q formando parte del proceso d produccion,s encargan a otras empresas –deterioro d mercaderias,materias primas y otros aprovisionamientos: perdidas reversibles del valor d ls existencias,y s anotan en este grupo,netas d ls reversiones. 5) otros ingresos d explotacion: – ingresos accesorios d otros d gestion corriente: ingresos q no proceden d la actividad principal d la empresa (arrendamientos,comisiones,servicios al personal…) –subvenciones d explotacion incorporadas al resultado del ejercicio: ls recibidas d ls administraciones publicas,empresas o particulares xa asegurar 1a rentabilidad minima o compensar deficit d explotacion del ejercicio o ejercicios previos. 6) gastos d personal: retribuciones al personal,cualquiera q sea la forma o l concepto x l q s satisfacen,

ls cuotas a la seguridad social a cargo d la empresa y demas gastos d caracter social. 7) otros gastos d explotacion: servicios exteriores,tributos,perdidas,deterioros y variacion d provisiones x operaciones comerciales y otros gastos d gestion corriente (cualquier otro gasto d explotacion q no s aya podido ubicar en ls epigrafes anteriores,x ejemplo,la regularizacion anual del utiyaje y d ls erramientas,q no formen parte d 1a maquinaria) 8)amortizacion del inmovilizado.9)imputacion d subvenciones d inmovilizado no financiero y otras: s incluira la imputacion d ls subvenciones,donaciones y lega2 recibi2 xa cancelar deudas.10) exceso d provisiones: recoge ls reversiones d provisiones en l ejercicio,con la excepcion d ls correspondientes al personal q s reflejan en la partida 6.gastos d personal y ls derivadas d operaciones comerciales,q s recogen en la partida 7.c.perdidas,deterioros,y variaciones d provisiones x operaciones comerciales. 11) deterioro y resultado x enajenaciones del inmovilizado: s incluyen tanto ls deterioros como ls reversiones. 12) ingresos financieros. 13) gastos financieros:esta partida s importante en l analisis,ya q permite conocer l efecto del endeudamiento en l resultado del ejercicio.14)variacion d valor razonable en instrumentos financieros: perdidas y beneficios d ls instrumentos financieros valora2 a valor razonable (manteni2 xa negociar),asi como la imputacion a resultado del ejercicio x la enajenacion o baja d ls activos disponibles xa la venta.15) diferencias d cambio: ingresos o gastos x ls diferencias d cambio originadas en partidas monetarias.16) deterioro y resultado x enajenacion d instrumentos financieros: – perdidas y deterioros d instrumentos financieros,ls perdidas x deterioro d inversiones fina

ncieras,o valores representativos d deudas y creditos concedi2,asi como ls beneficios x la reversion d dixos deterioros.- beneficios o perdidas x la venta del resto d instrumentos financieros q no s registran a valores razonables. 17) impuesto sobre beneficios 18) resultado del ejercicio procedente d operaciones interrumpidas neto d impuestos: la empresa incluira 1 importe unico q comprenda: – l resultado despues d impuestos d ls actividades interrumpidas.-l resultado despues d impuestos reconocido x la variacion a valor razonable – ls gastos d venta,o bien x la enajenacion o disposicion x otros medios d ls activos q constituyan la actividad interrumpida. ventajas y limitaciones d pygventajas y utilidades d la cuenta d resulta2: – util xa conocer si la empresa s capaz a traves d su actividad d sacer 1 rendimiento d to2 ls recursos q utiliza,esto s,si s capaz d generar beneficios.- deberia posibilitar a ls usuarios d la informacion d obtener 1a idea acertada d la capacidad q tendra la empresa d obtener beneficios en 1 futuro.- util xa predecir ls flujos d caja futuros q la empresa sea capaz d generar.limitaciones d la cuenta d resulta2: – xa la obtencion del resultado s preciso,l uso d meto2 contables,juicios y estimaciones x parte del contable.- las valoraciones d ls componentes del resultado,en ocasiones,estan sujetas a 1a serie d subjetividades x parte del elaborador d la informacion q da lugar a la relatividad del resultado empresarial.-valoracion d inventarios d existencias.- determinacion d la vida util y valor residual d ls activos no corrientes q condicionan la cifra del gasto x amortizacion anual.- estimaciones d ls diferentes deterioros – dotacion d ls provisiones.- calculo d ls periodificaciones d ls ingresos y gastos.l ecpn:l estado d cambios en l patrimonio neto s 1 complemento fundamental a la informacion proporcionada en l balance d situacion,donde

unicamente s refleja la situacion inicial y final d cada partida del patrimonio neto y 1 complemento d la cuenta d resulta2,donde no s an registrado to2 ls ingresos y gastos acaeci2 durante l ejercicio.la elaboracion del estado d cambios en l patrimonio neto persigue l os siguientes objetivos: – mostrar to2 ls ingresos y gastos q s an producido durante l ejercicio.- proporcionar 1a imagen d la situacion inicial y final del patrimonio empresarial,mostrando ls operaciones q an dado lugar a variaciones patrimoniales con objetivo d ayudar a comprender ls plusvalias y minusvalias imputadas a ls cuentas del patrimonio neto.descripcion ecpn: s 1 estado financiero q muestra la composicion del patrimonio neto empresarial asi como sus variaciones durante l ejercicio. en l marco conceptual del pgc s define l patrimonio neto d forma residual: “constituye la parte residual d ls activos d la empresa,1a vez deduci2 to2 sus pasivos”;x lo q resulta necesario describir d forma detayada su composiciony variaciones en 1 estado financiero especifico.composicion del patrimonio neto: – fon2 propios – ajustes x cambios d valor.- subvenciones,donaciones y lega2 recibi2 este estado s divide en 2 partes: – estado d ingresos y gastos reconoci2.-estado total d cambios en l patrimonio neto.estado d ingresos y gastos reconoci2 informacion recogida: recoge ls cambios en l patrimonio neto deriva2 d: a) l resultado del ejercicio d la cuenta d perdidas y ganancias.l saldo d la cuenta (129) 1a vez regularizadas ls cuentas d ls grupos 6 y 7.b) ls ingresos y gastos q deban imputarse directamente al patrimonio neto d la empresa: – variaciones en l valor razonable d determina2 instrumentos financieros q s imputen directamente al patrimonio neto.- la obtencion d subvenciones d capital.- cambios d valor d ls instrumentos financieros q tienen como objetivo la cobertura d flujos d efectivo.- perdidas y ganancias actuariales como consecuencia d ls variaciones q s produzcan en la estimacion d ls planes d pensiones.- l efecto impositivo d to2 ls ingresos y gastos anteriores.

c) ls transferencias realizadas a la cuenta d perdidas y ganancias segun lo dispuesto x l pgc: – ingresos y gastos reconoci2 directamente en l patrimonio neto,q como consecuencia d la enajenacion,uso o baja definitiva d ls activos q motivaron la variacion patrimonial,deben transferirse a la cuenta d resulta2.- resultado obtenido en la liquidacion d ls instrumentos financieros destina2 a cubrir flujos d efectivo q s transmitiran a la cuenta d resulta2.- importe x l q la subvenciones,donaciones y lega2 recibi2 s transfiere a la cuenta d resulta2.- l efecto impositivo d to2 ls gastos e ingresos anteriores. normas xa su elaboracion: – cada partida recogera ls importes brutos,mostran2e en 1a partida separada su correspondiente efecto impositivo.- si existe 1 elemento patrimonial clasificado como activos no corrientes manteni2 xa la venta o como pasivos vincula2 con activos no corrientes manteni2 xa la venta,q implique q su valoracion produzca cambios q deban registrarse directamente en l patrimonio neto,s creara 1 epigrafe especifico activos no corrientes y pasivos vincula2,manteni2 xa la venta,dentro d ls agrupaciones b.ingresos y gastos imputa2 directamente al patrimonio neto,y c.transferencias a la cuenta d pyg. estado total d cambios en l pn informacion recogida: informa d to2 ls cambios abi2 en l patrimonio neto deriva2 d: a) l saldo total d ls ingresos y gastos reconoci2.saldo total del estado anterior.b) ls variaciones originadas en l patrimonio neto x operaciones con ls socios o propietarios d la empresa.- ampliaciones d capital – reducciones d capital – conversion d pasivos financieros en patrimonio neto – distribucion d dividen2 – operaciones con acciones o participaciones propias.- incremento o reduccion d patrimonio neto resultante d la combi nacion d negocios.- otras operaciones con socios y propietarios,x ejemplo,otras aportaciones con socios y propietarios,tales como cantidades entregada x ls socios xa compensar perdidas c) ls restantes variaciones q s produzcan en l patrimonio neto.variaciones cualitativas en ls q no s modifica la cantidad sino a 1a reclasificacion d sus componentes

d) ls ajustes al patrimonio neto debi2 a cambios d criterios contables y correcciones d errores.normas xa su elaboracion: 1) l resultado correspondiente a 1 ejercicio s traspasara en l ejercicio siguiente a la columna d resulta2 d ejercicios anteriores.dixo traspaso s ara a traves del epigrafe b.iii o d.iii “otras variaciones en l patrimonio neto”,d tal forma q s incluira en dixa fila,x 1 lado,1 ajuste negativo en la columna d resultado del ejercicio y,x otro,1 positivo en la d resulta2 d ejercicios anteriores.2) la aplicacion q en 1 ejercicio s realiza del resultado del ejercicio anterior,s reflejara en: la partida 4.distribucion d dividen2 del epigrafe b.ii o d.ii operaciones con socios o propietarios.l epigrafe b.iii o d.iii otras variaciones del patrimonio neto,x ls restantes aplicaciones q supongan reclasificaciones d partidas d neto.3) normas sobre aplicacion d ls ajustes. – ajustes x cambios en criterios contables. d producirse 1 cambio en 1 criterio contable,este s aplicara d forma retrospectiva,calculan2e su efecto desde l ejercicio + antiguo xa l q s disponga d informacion – ajustes x errores.ls errores contables produci2 en ejercicios anteriores y detecta2 en ejercicios posteriores s corregiran en ls esta2 financieros.l procedimiento,en ambos casos,sera l siguiente: – en l ejercicio en l q s produzca l cambio / detecte l error s realizara l ajuste contable correspondiente x l efecto acumulado d ls variaciones d ls activos y pasivos relaciona2,contra patrimonio neto (en general reservas voluntarias).- l ajuste contable s reflejara en l estado d cambios en l patrimonio neto,corrigiendo l saldo inicial del ejercicio en q s produce l cambio / error.- s modificaran ls cifras afectadas en la informacion comparativa d ls ejercicios a ls q afecte l cambio d criterio / error contable.- en l apartado 2.6 cambios d criterios contables / 2.7 correccion d errores d la memoria s incluira informacion detayada del ajuste realizado en l ejercicio.ecpn y l analisis l estado d cambios en l patrimonio neto a pasado d ser 1a nota en la memoria a ser 1 estado obligatorio.la informacion q contiene este estado s dirige fundamentalmente a accionistas (reales o potenciales) ya q contiene informacion valiosa sobre la politica d

dividen2,reservas q puedan ser distribuidas,evolucion del negocio,politica d autofinanciacion o rentabilidad d ls inversiones en activos financieros. tb,al informar sobre l valor del patrimonio neto,informa sobre l valor contable d la empresa,x lo q otros usuarios tb estaran interesa2 en esta informacion d cara a la toma d decisiones,tales como prestamistas,trabajadores o administraciones publicas.l analisis del ecpn s puede realizar desde 2 vertientes: – analizando ls operaciones relacionadas con socios o propietarios (etcpn) – valorando ls rendimientos obteni2 en la gestion d ls recursos existentes (eigr). estado total d cambios en l patrimonio neto (etcpn)esta parte s util xa conocer la forma y l tiempo en q 1 accionista puede recuperar la inversion y la probabilidad d q este tenga q realizar futuros desembolsos dependiendo d la propension d la empresa a utilizar financiacion propia xa acometer proyectos d inversion.la politica d reparto d beneficio s ve en la distribucion d beneficios y en la evolucion d ls reservas d libre disposicion.- si no reparte dividen2,ls excedentes economicos obteni2 son reinverti2 y sincrementa l saldo d reservas.en este caso,ls accionistas recuperaran su inversion,atraves d la venta d acciones.- si la politica seguida x la empresa s la d repartir dividen2 periodicamente,ls accionistas podran recuperar la inversion a traves del cobro d ls mismos.si la empresa s propensa a la utilizacion d financiacion propia,1 accionista antiguo debe realizar nuevos desembolsos si no quiere ver disminuido su poder relativo en la sociedad.estos 2 aspectos pueden determinar la decision d 1 accionista o 1 fondo d inversion (actual o potencial) a invertir o desinvertir en 1a empresa. estado d ingresos y gastos reconoci2 (eigr)la eficacia y la efi100cia en la utilizacion d ls recursos son factores importantes q influiran en ls decisiones a adoptar.la eficacia y la efi100cia s recogen en ls excedentes economicos q la empresa s capaz d obtener en la gestion d ls recursos.la normativa contable contempla 2 tipos d excedentes economicos: – ls realiza2: s refiere a ls resulta2 obteni2 x la empresa

recogi2 en la cuenta d perdidas y ganancias.- ls no realiza2: solo l eigr recoge informacion sobre eyos,su evolucion definitiva s + incierta,x lo q ls analistas deberan ser capaces d valorar la probabilidad d realizacion d dixos rendimientos,evaluando al mismo tiempo la forma en q pueden afectar a su rentabilidad futura. l estado d flujos d efectivo (efe) la existencia d beneficios en 1a empresa no supone q la misma disponga d liquidez xa acer frente al pago d sus inversiones o l pago d dividen2 a ls accionistas. l resultado s obtiene aplicando l principio d devengo y no l d caja,x lo tanto,en l beneficio ay partidas q no implican movimiento d efectivo. l estado d flujos d efectivo solventa esta carencia en la informacion,utilizando l principio d caja. x eyo,solo s recogeran ls operaciones cobradas y pagadas en l ejercicio,y no ls q s cobraron o pagaron en l ejercicio anterior,o ls q s cobraran o pagaran en l ejercicio siguiente. s 1 estado en l q prima la objetividad y s posibilita la comparacion d la informacion sobre l rendimiento d la explotacion d diferentes empresas,al eliminar l efecto d utilizar diferentes tratamientos contables xa ls mismas transacciones y sucesos economicos.decripcion efe: l estado d flujos d efectivo informa sobre l origen y la utilizacion d ls activos monetarios representativos d efectivo y otros activos liqui2 equivalentes,clasificando ls movimientos x actividades e indicando la variacion neta d dixa magnitud en l ejercicio.s entiende x efectivo y otros activos liqui2 equivalentes,ls siguientes: – la tesoreria depositada en la caja d la empresa; – ls depositos bancarios a la vista – ls instrumentos financieros q sean convertibles en efectivo y q en l momento d su adquisicion,su vencimiento no fuera superior a 3 meses,siempre q no exista riesgo significativo d cambios d valor y formen parte d la politica d gestion normal d la tesoreria d la empres.- ls descubiertos ocasionales cuando formen parte integrante d la gestion del efectivo d la empresa.existe 1 modelo unico.xa ls empresas q presenten ls modelos abrevia2 del balance,del estado d cambios en l patrimonio neto y d la memoria

,asi como xa ls q s puedan acoger al pgc-pymes,la presentacion del efe s optativa. ls cobros y ls pagos estan clasifica2 en 3 tipos d flujos d efectivo: -actividades d explotacion.-actividades d inversion.- actividades d financiacion.actividades d explotacion: – son ls ocasiona2 x ls transacciones q intervienen en la determinacion del resultado del ejercicio,asi como x otras actividades q no puedan ser clasificadas como d inversion o financiacion. – la informacion d estos flujos s importante xa predecir ls flujos d efectivo futuros q generara la empresa en l desarroyo d su actividad y q sera l fruto d proyectos d inversion realiza2.- resultan fundamentales xa comprobar si la actividad d la empresa genera fon2 xa reembolsar prestamos,continuar con la actividad,pagar dividen2,realizar nuevas inversiones sin recurrir a la financiacion externa. actividades d inversion: son ls ocasiona2 x ls pagos d adquisicion d activos no corrientes,y cobros procedentes d la enajenacion o amortizacion al vencimiento d ls cita2 arxivos. actividades d financiacion: procedentes d la adquisicion x 3ºs d titulos valores emiti2 x la empresa o d recursos concedi2 x entidades financieras o 3ºs,en forma d prestamos y otros instrumentos financieros,asi como ls pagos realiza2 x amortizacion o devolucion d ls cantidades aportadas x eyos,asi como ls pagos a favor d ls accionistas en concepto d dividen2.modelo efe: l estado d flujos d efectivo tiene la siguiente composicion: – flujos d efectivo d ls actividades d explotacion.- flujos d efectivo d ls actividades d inversion.- flujos d efectivo d ls actividades d financiacion.- efecto d ls variaciones d ls tipos d cambio. – aumento/disminucion neta del efectivo o equivalentes.l apartado a) s elabora a traves del metodo indirecto,s decir,partiendo del resultado del ejercicio s quiere yegar a obtener la liquidez x ls actividades d explotacion. ls otros aparta2 siguen 1 metodo directo d cobros – pagos.

flujos d efectivo procedentes d ls actividades d explotacion.

l resultado del ejercicio antes d impuestos debera corregirse xa eliminar ls gastos e ingresos q no ayan producido 1 movimiento d efectivo,e incorporar ls transacciones d ejercicios anteriores cobradas o pagadas en l actual.recogera ls siguientes conceptos: 1) resultado del ejercicio antes d impuestos. recoge l resultado d actividades (continuadas e interrumpidas) antes d impuestos.2) ajustes del resultado. s trata d eliminar ingresos y gastos q no suponen cobros ni pagos.s sumaran o restaran,segun proceda,ls cuentas d ls subgrupos 66,67 (excepto 678),68,69,73,746,747,76,77 (excepto 778) y 79. s decir q aqueyos gastos e ingresos q no an supuesto movimientos d tesoreria s eliminan.en principio,ls partidas d gastos e ingresos financieros suelen suponer movimientos d tesoreria xo en este apartado s eliminan como sino la ubiesen generado y luego en l apartado 4 flujos d efectivos x intereses y cobro d dividen2 s pondra d manifiesto analizando su correlacion con partidas d activo o pasivo x la parte q no s ubiese abonado. ls subgrupos 60 (compras),(61) variacion d existencias,(62) servicios exteriores (64) gastos d personal,(70) venta d mercaderias,(71) variacion d existencias suelen suponer movimientos d tesoreria y en l caso d q no lo generasen en l apartado siguiente 3.cambios en l capital corriente s recogerian la parte q no a supuesto tal movimiento. 3) cambios en l capital corriente.cambios en l capital corriente q tengan su origen en 1a diferencia en l tiempo entre la corriente real d bienes y servicios d ls actividades d explotacion y su corriente monetaria.(s sumaran ls disminuciones d activos y ls aumentos d pasivos,y s restaran ls aumentos d activos y ls disminuciones d pasivos.excepto activos y pasivos x impuesto corriente,q s recogen en l epigrafe siguiente.4) ls flujos d efectivo x intereses y cobros d dividen2. s sumaran ls cobros y restaran ls pagos correspondientes a: pagos/cobros d intereses.cobros d dividen2.pagos/cobros x

impuestos sobre beneficios.otros pagos/cobros.l importe efectivo (cobrado/pagado) d cada partida s calculara: importe efectivo (pagado/cobrado) = si ± gasto/ingreso – sf flujos d efectivo d ls actividades d inversion s iran recogiendo siguiendo l metodo directo to2 ls cobros y pagos q corresponden a esta categoria dentro d ls epigrafes correspondientes flujos d efectivo d ls actividades d financiacion s iran recogiendo siguiendo l metodo directo to2 ls cobros y pagos q corresponden a esta categoria dentro d ls epigrafes correspondientes efecto d ls variaciones d ls tipos d cambio recoge la variacion sufrida durante l ejercicio en la cuenta 135 diferencias d conversion. aumento / disminucion neta del efectivo o equivalentes s la suma algebraica d ls sal2 d ls epigrafes anteriores q debe coincidir con la variacion sufrida x ls sal2 inicial y final d ls partidas d efectivo y equivalentes.efe y l analisis la informacion suministrada x l efe permite a ls usuarios evaluar la capacidad d la empresa xa generar efectivo en la actualidad y en l futuro,asi como ls necesidades d liquidez.l contenido del mismo s comprensible xa cualquier inversor,aunque no tenga conocimientos contables.xa l analista financiero,s util xa evaluar ls siguientes cuestiones: – l origen y l empleo del efectivo d la empresa. – la determinacion del valor d la empresa a partir del valor actual d ls flujos d efectivo espera2. – la dependencia d la empresa del endeudamiento externo.- la politica d distribucion d dividen2. – la capacidad xa acer frente a ls compromisos financieros. -la calidad informativa del beneficio.x 1a parte,tiene informacion del resultado d explotacion y,x otra,d ls flujos d efectivo deriva2 d ls actividades d explotacion;x lo q podra analizar la parte discrecional del beneficio (ajuste x devengo). -capacidad d la empresa xa generar efectivo y responder a ls necesidades no previstas. no obstante,a la ora d

analizar l efe,l analista debe considerar ls siguientes matizaciones: -s conveniente disponer d este estado a lo largo d 1 numero considerable d años (5 años).la ejecucion d nuevas inversiones,asi como su financiacion no s realiza en 1 solo periodo,sino q abarca varios ejercicios economicos. -l detaye excesivo del efe no ofrece 1a vision clara d ls origenes y aplicaciones del efectivo d la empresa.cuanto – reclasifica2 esten ls cobros y ls pagos,mejor observaremos ls comparaciones interanuales. FINALIDAD DE LA MEMORIA: – Descriptiva. Se facilitan datos identificativos de la empresa, su actividad, estructura, objeto social, funcionamiento, criterios contables empleadoS…- Interpretativa. Facilita información que complementa y mejora la información del Balance y la Cuenta de Pérdidas y ganancias. – Sustantiva de información.Se presenta información no recogida en las Cuentas Anuales. – Comparativa. Justifica las posibles modificaciones y los cambios de estructura de las Cuentas Anuales. NORMAS ELABORACION MEMORIA: – El modelo de Memoria recoge la información mínima a cumplimentar. – Es abierta y flexible, y está dirigida a presentar la Imagen fiel. Recogerá aquella otra información no incluida pero útil para conocer la imagen fiel. – La información cuantitativa requerida en la Memoria deberá comparar dos ejercicios consecutivos. – Debe elaborarse con concisión y claridad. El contenido informativo de la Memoria se puede dividir en dos grandes bloques: – Información descriptiva de la empresa, así las bases y normas contables sobre las que se sustenta la presentación de la información financiera. – Información que va a complementar, aclarar, matizar o desglosar el contenido del Balance y de la Cuenta de Pérdidas y ganancia, dando mayor claridad y capacidad informativa a estos estados. – Otra información no recogida en los otros estados contables que son necesarios para obtener la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.

Memroia normal: 25 apartados, todas las sociedades menos la empresas que rpesenten balance abreviado.

1. Actividad de la empresa
2.Bases depresentación de las cuentas anuales
3. Aplicación de resultados
4. Normas de registro y valoración.
5. Inmovilizado material
6. Inversiones inmobiliarias.
7. Inmovilizado intangible.
8. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar.
9. Instrumentos financieros.
10. Existencias
11. Moneda extranjera.
12. Situación fiscal.
13. Ingresos y gastos.
14. Provisiones y contingencias.
15. Información sobre medio ambiente.
16. Retribuciones a largo plazo al personal.
17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio.
18. Subvenciones, donaciones y legados.
19. Combinaciones de negocios.
20. Negocios conjuntos.
21. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas.
22. Hechos posteriores al cierre.
23. Operaciones con partes vinculadas.
24. Otra información.
25. Información segmentada.
Si no supera 2 de los 3 limites: memoria abreviada

Memoria abreviada:

1. Actividad de la empresa
2. Bases de presentación de las cuentas anuales
3. Normas de registro y valoración.
4. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias.
5. Activos financieros.
6. Pasivos financieros.
7. Fondos propios.
8. Situación fiscal.
9. Operaciones con partes vinculadas.
10. Otra información.