Auditoría: Origen, Definición, Propósitos y Tipos

Origen y Desarrollo de la Auditoría

El término «auditor» proviene del latín acudiere, que significa «arte de oír». La figura del auditor surgió en Inglaterra durante la Revolución Industrial, impulsada por la necesidad de nuevas técnicas contables. En Guatemala, el Decreto Gubernativo 1972 del 25/05/1937, aprobado por el Decreto 2270, creó la Facultad de Ciencias Económicas. La promulgación del Código de Comercio en 1877 normó las transacciones comerciales y dio origen a entidades como los bancos, lo que generó la necesidad de inspectores bancarios. En 1943, egresó el primer profesional con el título de Doctor en Ciencias Económicas y Contador Público y Auditor: el Dr. Manuel Noriega Morales. El 10/07/1951 se fundó el Colegio de Economistas, Contadores Públicos y Auditores y Administradores de Empresas, hoy conocido como Colegio de Profesionales de las Ciencias Económicas. En 1968 se creó el IGCPA, y el 01/06/2005 se fundó el Colegio de Contadores Públicos y Auditores.

Definición de Auditar

Es el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizado por una persona independiente, acerca de la información cuantificable de una entidad económica específica. Su propósito es determinar e informar sobre el grado de correspondencia entre la información cuantificable y los criterios establecidos.

Definición de Auditoría

Es un proceso sistemático para obtener y evaluar evidencia de manera objetiva, con el fin de determinar el grado de correspondencia entre las afirmaciones de una entidad y los criterios establecidos. Implica un examen sistemático de los estados financieros, registros y transacciones relacionadas para determinar la adherencia a dichos criterios. También se define como la actividad que verifica la corrección contable de las cifras de los estados financieros, revisando los registros y fuentes contables para determinar la razonabilidad de las cifras presentadas.

Propósito de la Auditoría

Añadir cierto grado de validez al objeto de la revisión.

Necesidad de la Auditoría

El examen de los estados financieros es indispensable para administradores e inversionistas. Les permite: Primero: conocer la situación financiera de la empresa; Segundo: tener certeza de que dicha situación financiera refleja la realidad del negocio. También es crucial para el fisco en la verificación del cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Objetivos de la Auditoría

Obtener información y determinar la razonabilidad de los estados financieros.
Verificar la aplicación adecuada de los recursos económicos y financieros de una institución.
Promover la eficiencia operativa y estimular las políticas administrativas.
Permitir al contador público y auditor emitir una opinión independiente sobre la razonabilidad de los estados financieros.

Clasificación de la Auditoría

Por la Persona que la Realiza

Auditoría Interna

La realizan personas que dependen de la empresa y revisan aspectos de interés para la administración. Es un control de tipo gerencial que evalúa la efectividad de los controles existentes. Sus principales funciones son:

Determinar la razonabilidad de las cifras y su adecuada presentación en los estados financieros.
Evaluar la efectividad de los procedimientos internos de control.
Examinar las funciones de cada departamento, evaluando el control interno.
Evaluar el adecuado registro de las operaciones contables.
Monitorear el cumplimiento de políticas, planes y procedimientos.

Auditoría Externa

También conocida como auditoría independiente, la realizan profesionales externos a la empresa. Su objetivo es emitir un dictamen sobre los estados financieros.

Por su Objetivo

Auditoría Financiera

Trabajo realizado por un CPA independiente para dictaminar sobre la situación financiera de la empresa a una fecha determinada. Revisa crítica y objetivamente los controles, la documentación financiera y la información de terceros, que sirven de base para el dictamen.

Auditoría Fiscal

Examen del pago de impuestos para verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Auditoría Operacional

Examen crítico y sistemático de las operaciones de una empresa para evaluar su eficiencia y eficacia. Se presenta en un informe con observaciones, conclusiones y recomendaciones de mejora. También se conoce como auditoría administrativa, de operaciones, de eficiencia, de la productividad, operativa, diagnóstico administrativo, evaluación administrativa o revisión administrativa. Su objetivo principal es promover la eficiencia operativa.

Auditoría Forense

Examen realizado por un auditor independiente para determinar las causas jurídico-contables de la extinción de una entidad. También se conoce como auditoría de fraude, que se enfoca en la investigación, detección y prevención de actividades delictivas en empresas privadas o entidades gubernamentales.

Auditoría Administrativa

Examen comprensivo y constructivo de la estructura y organización de una empresa, incluyendo sus planes, objetivos, métodos, controles, forma de operación y recursos humanos y físicos.

Auditoría con Valor Agregado

Parte de una auditoría de estados financieros e incorpora información adicional auditada para satisfacer necesidades específicas. Se presenta como una forma de jerarquizar la auditoría tradicional.

Auditoría Ambiental

Verifica la existencia de degradación del medio ambiente y las políticas y medidas adoptadas para su preservación.

Auditoría de Cumplimiento

Verifica el cumplimiento de las normas legales vigentes, tanto externas (leyes, decretos, reglamentos) como internas (estatuto o contrato social).

Auditoría de Gestión

Evalúa la eficiencia de la gestión en relación con los objetivos establecidos, la eficacia en relación con los objetivos generales, la eficiencia de la organización y su posicionamiento competitivo.

Auditoría Integral

Implica la ejecución de un trabajo que abarca aspectos de las auditorías financiera, de cumplimiento, de control interno y de gestión.

Auditoría Social

Verificación organizada por la ciudadanía para acompañar, vigilar, monitorear, dar seguimiento y evaluar cuantitativa y cualitativamente a quienes toman decisiones y utilizan recursos públicos.

Auditoría Especial

Incluye exámenes de cuentas específicas, independientemente de las que integran los estados financieros.

Por su Alcance

Auditoría de Estados Financieros

Examina los estados financieros para expresar una opinión sobre si se presentan de acuerdo con los criterios establecidos (PCGA o NIC).

Estado de Situación Financiera

Examina las cuentas de activo, pasivo y patrimonio.

Auditoría de Resultados

Se realiza a los ingresos, costos, productos financieros, gastos de operación y gastos financieros.

Auditoría por Áreas Específicas

Se realiza analíticamente a un área específica.

Auditorías Parciales (Preliminar)

Se realizan durante el año, cada 3 o 4 meses, para adelantar el trabajo de la auditoría final y examinar con más detalle las diferentes áreas de los estados financieros.

Por la Época en que se Realiza

Auditoría Permanente o Continua

Se realiza constantemente por un auditor interno que revisa las operaciones financieras de forma continua.

Auditoría Periódica

Se realiza de forma regular, diaria, quincenal o mensualmente.

Auditoría Ocasional

Se realiza esporádicamente o cuando existe alguna duda o se requiere un examen sorpresivo.

Auditoría Recurrente

Se efectúa al periodo actual y a uno o más periodos consecutivos anteriores.

Por la Fecha en que se Aplican los Procedimientos

Auditoría Preliminar

Un auditor interno revisa las operaciones financieras de forma permanente dentro de la empresa.

Auditoría Final

Se conectan los saldos de la auditoría preliminar con los del cierre del ejercicio, verificando las partidas con variaciones importantes.

Funciones y Ventajas de la Auditoría

Funciones

Evaluar la estructura de control interno para determinar la protección de los activos.
Detectar fraudes y otras operaciones anómalas.
Determinar los daños sufridos por desastres naturales (incendios, terremotos, inundaciones, etc.).

Ventajas

Seguridad de que las operaciones se llevan a cabo de forma adecuada.
Prevención de acciones anómalas.
Prevención de malversación de fondos y cobros indebidos.

Proceso de la Auditoría

Etapa de Planificación

Involucra la planificación de las actividades y la programación de las fechas. Incluye:

Confirmar la comprensión de los términos del trabajo.
Actualizar la información básica.
Diseñar un programa de auditoría.
Planear la administración del trabajo.
Preparar los papeles de trabajo.

Etapa de Ejecución

Confirmar el conocimiento de los sistemas contables y de control interno del cliente.
Realizar pruebas de auditoría.
Documentar las pruebas en un legajo.

Etapa de Finalización

Revisar los papeles de trabajo.
Revisar los estados financieros.
Verificar el cumplimiento de los objetivos.
Preparar el borrador del dictamen.
Discutir el borrador del dictamen con la empresa.
Preparar el resumen de auditoría.

Servicios Profesionales del CPA

Contabilidad: creación, registro, clasificación, proceso e interpretación de las transacciones.
Administración: organización y dirección de una empresa.
Auditoría: revisión de registros, procedimientos y estados financieros.
Fiscalización: verificación del cálculo, pago y registro de impuestos.
Asesoría: asistencia y consejo en la toma de decisiones.
Contraloría de cuentas: fiscalización de funcionarios públicos.
Consultoría: deliberación y consejo sobre dirección, organización e inversiones.

Informe de Auditoría

Resultado final del trabajo del auditor externo. Contiene el dictamen, estados financieros básicos (balance general, patrimonio, flujo de efectivo, resultados) y notas.

Clasificación del Informe

Corto: dictamen, estados financieros básicos y notas.
Largo: dictamen, estados financieros básicos, notas e información complementaria.

Dictamen

Documento en el que el CPA independiente emite su opinión.

Clase de Opinión

Sin salvedad (estándar o limpia): los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera de acuerdo con las NIIF.
Con salvedad (modificada): excepto por ciertas salvedades, los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera.
Adversa o negativa (modificada): los estados financieros no presentan razonablemente la situación financiera.
Abstención de opinión (modificada): el auditor no expresa una opinión debido a limitaciones en el alcance.

Normas de Ética

Normas de Ética Profesional

Principios morales y reglas que rigen las acciones de un CPA.

Ética

Estudio del juicio moral y las normas de conducta.

Responsabilidad de Servir al Público

El CPA debe asegurar que los estados financieros sean razonables para todas las partes.

Vigencia de las Normas de Ética Profesional

Aprobadas el 27/06/1986.

Aplicabilidad de las Normas

Son de observancia general para los CPA.

Actuación en Función del Interés Nacional

El profesional debe contribuir al desarrollo del país.

Responsabilidad hacia la Sociedad

Independencia de Criterio

El CPA debe mantener un criterio libre e imparcial. No hay independencia cuando:

Existe relación familiar con la empresa cliente.
Hay vinculación económica con la empresa cliente.
Se reciben beneficios económicos especiales.
Se desempeña un puesto público con injerencia en la revisión de declaraciones fiscales.

Preparación y Calidad Profesional

El CPA debe mantener su competencia y aplicar sus conocimientos con diligencia. Falta a la calidad cuando:

No obtiene suficiente evidencia competente.
No realiza un examen suficiente de los documentos.
No evalúa el control interno de la empresa.
No establece procedimientos de control de calidad.
No mantiene sus conocimientos actualizados.

Responsabilidad Profesional

El CPA es responsable por los trabajos que realiza. No está permitido el ejercicio profesional a través de sociedades mercantiles. Falta a la responsabilidad cuando:

Omite un hecho importante.
Disimula o oculta información falsa.
No actúa con diligencia.
Suscribe documentos que respaldan proyecciones financieras inciertas.
No informa sobre desviaciones de los PCGA.
Ejerce la profesión con una ocupación incompatible.

El Contador Público y Auditor en el Sector Público y Privado

El CPA debe actuar con honestidad e integridad, preparar informes financieros de acuerdo con los PCGA y proporcionar información veraz.

Responsabilidad hacia quien Contrata los Servicios

Secreto Profesional

El CPA debe guardar el secreto profesional, salvo autorización. Falta al secreto profesional si usa la información para beneficio propio o de terceros.

Obligación a Rechazar Tareas Inmorales

El CPA debe rechazar tareas que no cumplan con la moral.

Lealtad hacia el Contratante

El CPA no debe aprovecharse de información obtenida en el ejercicio de su profesión. Falta a la lealtad cuando:

Revela información confidencial de sus clientes.
No reconoce el derecho del contratante a solicitar los servicios que requiere.
Interviene en empresas similares en las que tenga interés como empresario.
Asesora a la contraparte en el mismo asunto.

Retribución Económica

Los honorarios deben ser acordes con la naturaleza del trabajo. No se deben ofrecer servicios a cambio de honorarios que dependan del resultado. No se deben conceder comisiones a personas que no sean colaboradores. No se deben cotizar servicios en competencia con otros colegas, salvo en licitaciones. Se debe evitar ofrecer trabajo a empleados de los clientes.

Responsabilidad hacia la Profesión

Respecto a los Colegas y la Profesión

El CPA debe cuidar sus relaciones con colegas y la profesión. No debe hacer ofertas de trabajo a empleados de otros colegas ni gestionar trabajos de clientes de otros CPA. Debe dar a sus colaboradores un trato justo.

Dignificación de la Profesión a base de Calidad

El CPA debe usar su competencia y calidad personal. Está permitida la publicación de avisos con limitaciones. No está permitido solicitar trabajos por medio de avisos o gestiones personales no basadas en relaciones previas.

Difusión y Enseñanza de Conocimientos Técnicos

El CPA debe contribuir al desarrollo y difusión de los conocimientos de la profesión.

Sanciones

Se aplican según la ley de colegiación y los estatutos del colegio.

Interpretación y Modificaciones

La interpretación de las normas es resuelta por el tribunal de honor del colegio. Las modificaciones son realizadas por la asamblea general extraordinaria. El 05/03/2013 entró en vigencia el código de ética de la IFAC, que establece los principios de integridad, objetividad, competencia, diligencia, confidencialidad y comportamiento profesional.

Normas de Auditoría

Norma

Regla de juicio.

Norma de Auditoría

Medida de la actuación de un criterio establecido por entidades profesionales.

Fuentes de las Normas de Auditoría

Uso o costumbre.
Cambios tecnológicos.
Declaraciones de organismos nacionales e internacionales.

Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS)

Aprobadas en Guatemala el 19/09/1975 y publicadas en 03/1976. Clasificación según la Norma de Auditoría No. 1 del IGCPA:

Normas Personales

Preparación técnica y capacidad profesional adecuada.
Diligencia profesional.
Independencia mental.

El auditor debe poseer preparación técnica y capacidad profesional adecuada, obtenida mediante el estudio y la investigación constante. Debe ser diligente en su trabajo y mantener una actitud independiente.

Normas de Ejecución del Trabajo

Estudio y evaluación del control interno.
Planeación y supervisión.
Obtención de evidencia suficiente y competente.

Fases de la ejecución:

Estudio y evaluación del control interno.
Planeación y supervisión.
Obtención de evidencia suficiente y competente.

La planeación responde a las preguntas básicas de qué, cómo, cuándo y dónde. La evaluación del control interno determinará el trabajo necesario, el enfoque de las pruebas, el momento de las pruebas y las localidades donde se realizará el trabajo.

Normas del Dictamen

Aplicación de PCGA.
Consistencia en la aplicación de PCGA.
Revelaciones informativas adecuadas.
Expresión de opinión.

El dictamen debe indicar si los estados financieros se presentan de acuerdo con los PCGA, identificar las circunstancias en las que no se han observado los principios, incluir revelaciones informativas adecuadas y contener una expresión de opinión o una aseveración de que no se puede expresar una opinión.

Control Interno y Riesgo de Auditoría

Control Interno

Proceso para proporcionar seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de la entidad. Comprende el plan de organización, métodos y procedimientos para proteger los activos y verificar la información financiera.

Importancia

Permite el manejo adecuado de los bienes, funciones e información.

Objetivos del Control Interno

Protección de activos.
Información financiera confiable.
Promoción de la eficiencia y adhesión a las políticas.

Clasificación del Control Interno

Control Interno Contable

Plan de organización, procedimientos y registros para salvaguardar los activos y la fiabilidad de los registros financieros. Asegura que las transacciones se realicen con autorización, se registren adecuadamente, el acceso a los activos esté controlado y se comparen los activos contabilizados con los existentes.

Control Interno Administrativo

Plan de organización, procedimientos y registros relacionados con los procesos de decisión. Se enfoca en la eficiencia operativa y el cumplimiento de las políticas.

Aspectos a Considerar en Relación con el Control Interno

Organización: dirección, coordinación, división de labores y asignación de responsabilidades.
Procedimientos: planeación, sistematización, registro, formas e informes.
Personal: entrenamiento, eficiencia, moralidad y retribución.
Supervisión: supervisión sistemática de los aspectos del control interno.

Principios del Control Interno

Segregación de funciones.
Asignación de responsabilidades.
Rotación de puestos.
Instrucciones por escrito.
Sistemas de autorización.
Programa de remuneración adecuado.

Condiciones para la Implementación de un Sistema de Control Interno

Oportuno: evaluaciones periódicas.
Universal: práctica global.

Elementos del Control Interno

Ambiente de control: funciones del gobierno corporativo y la administración.
Proceso de evaluación del riesgo: identificar y responder a los riesgos.
Sistema de información: procedimientos para registrar e informar transacciones.
Actividades de control: políticas y procedimientos para asegurar el cumplimiento de las directrices.
Monitoreo de controles: evaluar la efectividad del control interno.

Informe COSO sobre Control Interno

Publicado en 1992 en Estados Unidos. En 2004 se publicó el informe COSO II sobre gestión de riesgos.

Relaciones entre COSO I y COSO II

COSO I integra 5 elementos de control interno. COSO II agrega 3 elementos adicionales.

Métodos de Evaluación del Control Interno

Método descriptivo: descripción escrita del control de actividades.
Método de cuestionario: preguntas predefinidas para identificar debilidades.
Método gráfico: esquematización de las operaciones.

Formas de Evaluación del Control Interno

Por áreas de auditoría del balance general.
Por ciclos de transacciones.