La Auditoría de Cuentas: Requisitos, Estados Contables y Tipos
La Información Contable y la Toma de Decisiones
La información contable responde a la necesidad de registro, con el objetivo de facilitar la toma de decisiones. En los estados contables (periódicos) se refleja la renta (Cuenta de Pérdidas y Ganancias) y la riqueza (Balance) del sujeto contable. Para la elaboración de los estados se siguen los criterios de normalización; los términos monetarios se expresan en €.
Requisitos de la Información Contable
Identificabilidad: identificar 3 aspectos:
- Sujeto: empresa a la que se refiere la información contable.
- Actividad que desarrolla: objeto, razón social, etc.
- Tiempo: si la información es trimestral, semestral o anual.
Oportunidad: La información se debe presentar en el momento adecuado para la toma de decisiones.
Claridad: La información debe ser en términos claros, accesibles y entendibles para los usuarios.
Relevancia: Mostrar datos importantes. El exceso de información puede llevar a la confusión. Mostrar los datos que interesan a la mayoría de usuarios, no dirigirlos a un sector determinado.
Razonabilidad: Dado que la información no es exacta, se tiene que llegar a un criterio razonable.
Comparabilidad: La información contable se tiene que poder comparar en el espacio y tiempo (entre empresas y momentos distintos).
Economicidad: El coste del informe no debe superar el beneficio.
Imparcialidad: Misma información para todos los usuarios, no se debe decantar a favor de unos u otros.
Objetividad: Al elaborar los criterios se ha de ser lo más objetivo posible.
Verificabilidad: Información contable susceptible de revisión y control a nivel interno y externo de la empresa.
Plazos para la Aprobación y Registro de las Cuentas Anuales
A) Formulación de las cuentas: 3 meses desde el cierre del ejercicio.
B) Aprobación: 6 meses desde el cierre del ejercicio, aprobadas por la Junta General de Accionistas. La Junta se convoca con 15 días de antelación y se debe hacer constar en la convocatoria que las cuentas y el informe de auditoría están a disposición de los asistentes.
C) Depósito en el Registro Mercantil: 1 mes desde la fecha de aprobación por la Junta General de Accionistas.
Fechas para presentar el Informe de Auditoría:
- Mínima: 1 mes desde la formulación de las Cuentas Anuales.
- Máxima: Hasta 15 días antes de la convocatoria de la Junta General de Accionistas.
Estados Contables Básicos
- Cuentas Anuales: Balance, Cuenta de Pérdidas y Ganancias, Estado de Flujos de Efectivo, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, Memoria.
- Informe de Gestión.
El Estado de Flujos de Efectivo es obligatorio para empresas con Balance Normal. El inventario no es una cuenta anual, no tiene estructura y el balance sí (Activo, Pasivo y Patrimonio Neto). El inventario no tiene obligación de depósito en el Registro Mercantil y el balance sí es obligatorio depositarlo. El informe de gestión es un documento distinto a las Cuentas Anuales y es obligatorio para empresas que tienen que elaborar el Balance Normal.
Si durante 2 ejercicios consecutivos las empresas no superan los límites establecidos, pueden presentar el formato de cuentas abreviado.
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
a) Estado de Ingresos y Gastos reconocidos: Resultados generados por la actividad de la empresa durante el ejercicio. Se distinguen entre los reconocidos en la cuenta de Pérdidas y Ganancias y los registrados directamente en el Patrimonio Neto.
Subdivisiones del Estado de Ingresos y Gastos reconocidos:
- Resultado Cuenta de Pérdidas y Ganancias
- Ingresos y Gastos imputados directamente al Patrimonio Neto
- Transferencias a la cuenta de Pérdidas y Ganancias
b) Estado Total de cambios en el Patrimonio Neto: Movimiento del Patrimonio Neto (también los detallados en la primera parte), incluidos los procedentes de transacciones con los socios o propietarios cuando actúen como tales, así como los ajustes en el Patrimonio Neto debido a cambios en criterios contables y correcciones de errores.
Estructura del Plan General Contable (PGC)
- Marco Conceptual (Obligatorio)
- Normas de Registro y Valoración (Obligatorio)
- Cuentas Anuales (Obligatorio)
- Cuadro de Cuentas (Opcional, recomendable)
- Definiciones y relaciones extracontables (Opcional)
El Objetivo que reflejan las Cuentas Anuales es la imagen fiel, y se tienen que cumplir los 5 requisitos: Comprensibilidad, Relevancia, Fiabilidad, Comparabilidad y Oportunidad.
Principios Contables
1º De Prudencia: Prudencia en estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. Solo contabilizar los beneficios obtenidos hasta el cierre del ejercicio. Los ingresos se contabilizan cuando se realizan, los gastos cuando se reconocen y haya fiabilidad. Amortizaciones, correcciones y deterioros cuando se sepan. NO SOBREVALORAR LOS RESULTADOS.
2º De Empresa en Funcionamiento: Salvo prueba en contrario, se considera que la actividad se mantiene en el tiempo. Los principios y criterios contables no determinarán el valor del Patrimonio Neto a efectos de su transmisión.
3º De Devengo: Las operaciones se contabilizarán según la corriente real (cuando ocurran), con independencia de la corriente financiera (cobros y pagos).
4º De No Compensación: No se compensarán partidas de ACTIVO con las de PASIVO, ni INGRESOS con GASTOS. Se valorarán separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales para no perder información.
5º De Uniformidad: Cuando se elige un criterio contable, se mantendrá en el tiempo al objeto de comparabilidad.
6º De Importancia Relativa: Se pueden dejar de aplicar principios obligatorios cuando la importancia sea escasa en términos cuantitativos.
«En caso de conflicto entre principios, se aplicará el que resulte más fiable y contribuya a la imagen fiel de la empresa».
Hay organizaciones profesionales que emiten normas y principios contables, siempre que no distorsionen la imagen fiel de la empresa y no sean contrarias a la Ley (Organismos reconocidos y solventes): AECA -Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas, miembro del IAS-, ACODI -Asociación Española de Contabilidad Directiva-, IEAF -Instituto Español de Analistas Financieros- (para empresas cotizadas).
Mattessich y las Áreas de la Contabilidad
Mattessich: Considera 3 áreas dentro de la contabilidad: Presupuestos y Contabilidad Previsional, Costes y Contabilidad de Gestión, y Contabilidad Financiera → Auditoría de Cuentas Financieras → Revisión y Verificación de Estados Contables:
Revisión: Carácter cualitativo de calidad. Se comprueba la existencia de hechos económicos reflejados en los Estados Financieros.
Verificación: Carácter cuantitativo. Comprueba saldos y cifras numéricas de los estados financieros.
Tipos de Auditoría
A) Según el campo en el que se actúa:
Financiera o Contable: Revisión y verificación de estados y documentos contables por profesionales independientes que emiten una opinión sobre el grado de razonabilidad con que la información expresa la imagen fiel del patrimonio, situación económica y financiera del sujeto contable.
De Gestión u Operativa: Analiza el grado de eficiencia y eficacia con que la empresa gestiona los recursos.
De Cumplimiento: Evalúa el grado de cumplimiento de la legislación y reglamentación externa y de las normas y políticas internas de la organización.
De Control Interno: Se comprueba si los controles internos establecidos en la empresa son adecuados para garantizar la protección de los activos y el registro de las transacciones e informar sobre las debilidades detectadas.
B) Según quien la realiza:
Interna: Realizada por el personal de la empresa.
Externa: Auditoría Financiera, realizada por personal externo a la empresa.
Diferencias entre Auditoría Externa e Interna:
| Externa | Interna | |
|---|---|---|
| Posición del Auditor | Independiente | Dependiente |
| Objetivos Perseguidos | Opinión sobre los Estados Financieros | Asesoramiento a la Dirección |
| Utilidad | Externa e Interna. Publicación junto a las Cuentas Anuales | Interna |
| Responsabilidad | Responde frente a terceros | Responde frente a la empresa |
| Sujeción a normas | Legales y Corporativas | Normas de la Empresa |
| Periodicidad de la Actuación | Anual/Discontinua | Regular/Continua |
| Informe Emitido | Breve y sintético | Amplio/Descriptivo |
Elementos Comunes a las Definiciones de Auditoría de Cuentas
- Actividad: En qué consiste: revisión y verificación.
- Objeto: Sobre qué recae la actividad: Estados Financieros, Cuentas Anuales.
- Sujeto: Auditor de Cuentas.
- Objetivo: Emitir una opinión que se refleja en un informe.
¿Qué es la Auditoría?
Es una actividad encaminada a emitir una opinión profesional sobre unos Estados Financieros. Es una herramienta para la gestión y toma de decisiones, un aliciente para que los directivos mejoren sus funciones y una garantía frente a terceros de que la información no ha sido manipulada, siempre que el auditor sea independiente frente a la empresa.
¿Qué NO es la Auditoría?
No es una certificación, ni da fe ni certifica, se limita a dar una opinión profesional. No es una actividad encaminada a detectar fraudes o errores: el auditor no es inspector de hacienda, su misión no es descubrir todos los errores o fraudes (es una revisión de muestras). No sirve para predecir sucesos futuros. No es una actividad encaminada a valorar la empresa.