Clasificación y Valoración del Activo en Contabilidad

Clasificación del Activo

El activo constituye la estructura económica de la empresa. El activo corriente comprenderá:

  • Los activos vinculados al ciclo normal de explotación (< 1 año) que la empresa espera vender, consumir o realizar en el transcurso del mismo.
  • Activos distintos de los anteriores, cuyo vencimiento se espera se produzca en el corto plazo.
  • El efectivo y otros activos líquidos equivalentes. El resto (> 1 año).

2. Existencias

Activos para ser vendidos en el ciclo normal de explotación, en proceso de producción o en forma de materiales o suministros para ser consumidos o en proceso de producción o en prestación de servicios. Dos características:

  1. Forman parte del ciclo de explotación de la empresa.
  2. Son almacenables.

Valoración Inicial

Precio de adquisición = (precio de compra – descuentos en factura + gastos compra por cuenta comprador)

La valoración de las existencias en almacén se hará mediante inventario extracontable, se efectuará con la periodicidad que determine la empresa y siempre al cierre del ejercicio.

Tratamiento Contable

El procedimiento contable de las operaciones con existencias consiste en valorar entradas y salidas utilizando diferente criterio (entradas a precio de coste y salidas a precio de venta). Se usan cuentas específicas (6 y 7). Las cuentas de existencias del grupo 3 solamente se utilizan en el asiento de apertura y al realizar las operaciones de cierre del ejercicio económico: se abren con el valor de la existencia inicial, permanecen invariables durante el ejercicio y al final deberán figurar por el valor de existencias final. Durante el ejercicio – 60 y 70 – al final 129 »Resultado del ejercicio»

  • El saldo final de las cuentas del grupo 3 tras realizar el ajuste de variación de existencias será normalmente el valor por el que figuren valoradas las existencias en el Balance, salvo que hubiesen sufrido deterioro del valor.
  • Las pérdidas de carácter irreversible se reflejan contablemente como menor valor de las existencias finales.
  • Las pérdidas de carácter reversible (deterioro de existencias) deben contabilizarse como gasto del ejercicio en aplicación del principio de prudencia. Si al cierre del ejercicio, de acuerdo con las circunstancias del mercado existente, la empresa estima que no conseguirá recuperar la totalidad del precio de adquisición se harán las correcciones oportunas poniéndolo siempre en la cuenta de pérdidas y ganancias (activo).

Activo Financiero

Como cualquier activo que sea dinero en efectivo, un instrumento de patrimonio de otra empresa o suponga un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero, o a intercambiar activos o pasivos financieros en condiciones favorables. Se clasifican en:

  • Efectivo o tesorería
  • Créditos concedidos:
    1. Por operaciones comerciales: clientes o deudores varios.
    2. A terceros (préstamos y créditos financieros concedidos, incluidos los surgidos por la venta de activos no corrientes).
  • Inversiones en títulos de otras entidades ya sean en instrumentos de patrimonio (acciones y participaciones) o en valores representativos de deuda (obligaciones, bonos).
  • Otros activos financieros (fianzas y depósitos constituidos).

a) Efectivo o Tesorería

Las disponibilidades en moneda nacional no presentan un problema de valoración, ya que representan el valor legal del dinero. Los rendimientos de las cuentas bancarias se contabilizarán como ingreso financiero en la cuenta 769 por su importe bruto de la siguiente manera.

Los gastos por comisiones de mantenimiento y otros conceptos se registrarán en la cuenta 626 servicios bancarios y similares.

b) Créditos Concedidos

Formado por los créditos concedidos por la empresa que se pueden clasificar en:

  1. Créditos por operaciones comerciales, que se originan en la venta de bienes y la prestación de servicios por operaciones de tráfico de la empresa.
  2. Créditos por operaciones no comerciales, aquellos que no tienen su origen comercial, cuyos cobros son de cuantía determinada y que no se negocian en un mercado activo. Figurarán en el Activo Corriente del balance excepto (24 y 25) que lo harán en el Activo No Corriente.

Cuando se trate de créditos comerciales con vencimiento > 1 año, la partida correspondiente del Activo Corriente se desglosará para recoger de forma separada los créditos de Largo y Corto Plazo.

Valoración

Los préstamos y partidas a cobrar se valoran inicialmente por su valor razonable. Los créditos por operaciones comerciales con vencimiento < 1 año que no tengan un tipo de interés contractual, se podrán valorar por su valor nominal cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.

En cualquier momento posterior al reconocimiento inicial, normalmente al cierre del ejercicio, se valorarán por coste amortizado, importe al que inicialmente fue valorado menos los reembolsos del principal que se hubieran producido, la parte imputada en la cuenta de Pérdidas y Ganancias mediante la utilización del tipo de interés efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso al vencimiento.

c) Inversiones en Títulos de Otras Entidades

En ocasiones las empresas invierten en títulos emitidos por otras sociedades. Estos suelen representar parte del capital de otras empresas (acciones) o por parte de una deuda (obligaciones, bonos…). La finalidad de la inversión puede ser la especulación con el fin de obtener beneficios en el corto plazo, el control sobre otras empresas, el mantenimiento de la inversión en el tiempo para obtener ciertos rendimientos. Se registrarán en el grupo 5 (53 y 54) si su permanencia es <= 1 año y (24 y 25) si son a Largo Plazo.

d) Otros Activos Financieros

Se trata de fianzas y depósitos constituidos por las empresas – 26 => 5. Inmovilizado

5. Inmovilizado

Los elementos patrimoniales destinados a servir de forma duradera a la empresa, incluidas las inversiones financieras:

  1. Inmovilizado Material (21): Elementos patrimoniales tangibles, bienes muebles o inmuebles, que se poseen a Largo Plazo.
  2. Inversiones Inmobiliarias (22): Bienes inmuebles (terrenos y construcciones) que se poseen a Largo Plazo para obtener rentas, plusvalías o las dos.
  3. Inmovilizado Intangible (26): Activos sin apariencia física susceptibles de valoración económica (patentes, licencias de software).

Valoración Inicial

Precio de adquisición, cuando se compra en el exterior o coste de producción cuando lo fabrica la empresa. Los elementos de inmovilizado material, de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible se valoran con posterioridad a su reconocimiento inicial por su valor contable.

Amortización

Expresión contable de la depreciación de los activos debida al paso del tiempo, a su uso o a la obsolescencia. Debe realizarse de forma sistemática y racional a lo largo de la vida útil del bien y de su valor residual. Cuando un elemento de las 3 anteriores entra en el patrimonio empresarial habrá de estimar los parámetros para calcular su amortización. Puede haber 2 problemas:

  • Determinación de la cuantía de la depreciación.
  • Contabilización de las cuotas de amortización.

1. Se compran mercaderías por 1000€ con un descuento comercial en factura del 10% y un gasto en transporte de 50€/cliente por cuenta del comprador. ¿Por qué importe se cargará la cuenta »600»?

-1000 x 0.9 + 50 = 950

2. ¿Cuál de las siguientes afirmaciones que guarda relación con la cuenta 300 Mercaderías es incorrecta?

  1. Aparece en el asiento de apertura de contabilidad.
  2. Puede tener tanto saldo Deudor como Acreedor.
  3. Se presenta en el Activo Corriente del balance.
  4. Se presenta en el caso de las empresas comerciales.

La 2

3. El banco abona 79€ en la cuenta corriente de la empresa por la liquidación de los intereses de una imposición siendo la retención fiscal practicada del 21%:

–100€

4. ¿Cuál de los siguientes conceptos no se incluye en el precio de adquisición de un inmueble?

  1. El precio de compra.
  2. Los gastos incurridos con posterioridad a su entrada en funcionamiento.
  3. Las rebajas practicadas en el precio de compra.
  4. Los gastos de transporte por cuenta del comprador.

5. El 1/06/X5 se adquirió maquinaria destinada a la fabricación de los productos que comercializa la empresa, por importe de 1000€. Sabiendo que su valor residual es de 200€ y que su vida útil se estima en 4 años (31/12/X6):

1000 – (1000 – 200 / 4) x 6 / 12 + 1 = 700

6. En el caso de una empresa dedicada a la fabricación de muebles. ¿Cuál de los siguientes elementos patrimoniales es posible?

  1. Los muebles fabricados por la empresa y dispuestos en almacén para su venta.
  2. Un terreno destinado a aparcamientos.
  3. Los muebles de la oficina de administración de la empresa.
  4. Un terreno que tiene la empresa como inversión inmobiliaria.

La 1

7. ¿Cuál de los siguientes conceptos de patrimonio neto no representa aportaciones realizadas por los empresarios?

Remanente

8. El 1/6/13 una sociedad realiza el asiento de distribución de beneficios llevándose íntegramente dichos beneficios a la cuenta »Resultados negativos de ejercicios anteriores»:

Anteriores a 2012

9. Una empresa obtiene el 1/6/X0 un préstamo bancario de 20000€ a devolver al cabo de 1 año, debiendo pagar 250€ de intereses (500€ total):

Abonar la cuenta »520» por 20000€ y cargar la cuenta «572»

10. ¿Cuál de las siguientes cuentas no aparece restando a otra cuenta principal en el estado contable donde figura: »558» Socios por desembolsos exigidos?