Finanzas Públicas y Contabilidad: Un Enfoque Práctico

Finanzas Públicas: Ingresos y Gastos

Ingresos Públicos

Los ingresos públicos son los recursos que el Estado obtiene para financiar sus actividades. Se clasifican en:

• Ventas de activos públicos: Venta de bienes propiedad del Estado.
• Restos de activos públicos: Ingresos por la venta de bienes que ya no son útiles para el Estado.
• Multas: Sanciones económicas por incumplimiento de normas.
• Recursos parafiscales: Ingresos provenientes de organismos autónomos o descentralizados.
• Locación: Alquiler de bienes propiedad del Estado.
• Canon por comisiones: Pago por la prestación de servicios.
• Conquista: Ingresos por la explotación de recursos naturales.
• Donaciones: Aportes voluntarios de personas o entidades.
• Superávit de empresas públicas: Utilidades generadas por empresas propiedad del Estado.

Tributos

Los tributos son obligaciones pecuniarias que las personas físicas o jurídicas deben pagar al Estado. Se clasifican en:

• Impuestos: Obligaciones que gravan la capacidad contributiva de las personas, sin contraprestación directa del Estado. Se destinan a financiar servicios generales.
• Tasas: Obligaciones que gravan la utilización de un servicio público individualizado y exclusivo, que beneficia al que paga.
• Contribución por mejora: Obligaciones que gravan a los propietarios de bienes inmuebles que se benefician de una obra pública, en especial al que paga.

El Impuesto al Valor Agregado (IVA)

El IVA es un impuesto indirecto que grava el valor agregado en cada etapa de la producción y comercialización de bienes y servicios. Se caracteriza por ser:

• Trasladable: El consumidor final es quien lo paga.
• Indirecto: Se aplica sobre el precio de venta de los bienes y servicios.
• Regresivo: No tiene en cuenta el nivel económico del consumidor, por lo que afecta más a los sectores de menores ingresos.

Liquidación Mensual del IVA

La liquidación del IVA se realiza mensualmente, comparando el Débito Fiscal (IVA que se debe pagar por las ventas) con el Crédito Fiscal (IVA que se puede deducir por las compras). El Saldo Técnico es la diferencia entre el Débito Fiscal y el Crédito Fiscal. Si el saldo es positivo, se debe pagar el IVA. Si el saldo es negativo, se tiene un crédito fiscal a favor.

Ejemplo de Liquidación del IVA

Sin IVA

• Precio de Venta: $130
• Costo: $100

Con IVA

• Precio de Venta sin IVA: $130
• IVA Débito Fiscal: $27.30 (130 * 0.21)
• Precio Final: $157.30 (130 + 27.30)

Liquidación

• Débito Fiscal: $27.30
• Crédito Fiscal: $21
• Saldo Técnico: $0
• IVA a Pagar: $6.30 (27.30 – 21)

Movimiento de Efectivo

El movimiento de efectivo se registra en la caja. Se debe tener en cuenta el IVA en las operaciones de compra y venta.

Ejemplo de Movimiento de Efectivo

Sin IVA

• Caja Inicial: $100
• – Compra: $0
• + Venta: $130
• – Compra: $0
• Caja Final: $30 (100 + 130 – 0 – 0)

Con IVA

• Caja Inicial: $100
• – Compra: $0
• + Venta: $157.30
• – Compra: $0
• Caja Final: $257.30 (100 + 157.30 – 0 – 0)

Situaciones ante el IVA

Las personas físicas o jurídicas pueden tener diferentes situaciones ante el IVA:

• Responsable Inscripto (RI): Deben pagar el IVA en todas sus operaciones.
• Responsable Monotributista (RM): Pagan un impuesto único que incluye el IVA.
• Sujeto No Contribuyente (SNC): No están obligados a pagar el IVA, pero pueden deducirlo en sus compras.
• Exento: No pagan ni deducen el IVA.
• Consumidor Final: Es quien paga el IVA en la última etapa de la cadena de comercialización.

El Monotributo

El Monotributo es un régimen simplificado para pequeños contribuyentes que les permite pagar un impuesto único que incluye el IVA, el impuesto a las ganancias y el impuesto sobre los bienes personales.

Categorías del Monotributo

Las categorías del Monotributo se establecen en función de los ingresos brutos, la actividad, la cantidad de empleados, la superficie del local, la potencia instalada y el alquiler.

• Categoría B: Ingresos brutos hasta $48.000, superficie máxima 30 m², potencia máxima 3.3 kW, alquiler máximo $18.000.
• Categoría C: Ingresos brutos hasta $72.000, superficie máxima 45 m², potencia máxima 5 kW, alquiler máximo $18.000.
• Categoría D: Ingresos brutos hasta $96.000, superficie máxima 60 m², potencia máxima 6.7 kW, alquiler máximo $36.000.
• Categoría E: Ingresos brutos hasta $144.000, superficie máxima 85 m², potencia máxima 10 kW, alquiler máximo $36.000.
• Categoría F: Ingresos brutos hasta $192.000, superficie máxima 110 m², potencia máxima 13 kW, alquiler máximo $45.000.
• Categoría G: Ingresos brutos hasta $240.000, superficie máxima 150 m², potencia máxima 16.5 kW, alquiler máximo $45.000.
• Categoría H: Ingresos brutos hasta $288.000, superficie máxima 200 m², potencia máxima 20 kW, alquiler máximo $54.000.
• Categoría I: Ingresos brutos hasta $400.000, superficie máxima 200 m², potencia máxima 20 kW, alquiler máximo $72.000.
• Categoría J: Ingresos brutos hasta $470.000, ventas de bienes muebles, 1 empleado, superficie máxima 200 m², alquiler máximo $72.000.
• Categoría K: Ingresos brutos hasta $540.000, ventas de bienes muebles, 2 empleados, superficie máxima 200 m², alquiler máximo $72.000.
• Categoría L: Ingresos brutos hasta $600.000, ventas de bienes muebles, 3 empleados, superficie máxima 200 m², alquiler máximo $72.000.

Facturación

Las facturas son documentos que acreditan la compraventa de bienes o servicios. Se clasifican en:

• Recibo: Se utiliza para acreditar la prestación de servicios.
• Factura: Se utiliza para acreditar la compraventa de bienes.

El que hace la compra se queda con el original, el que vende con la copia.

Las facturas se clasifican en:

• Factura A: Detalla el IVA.
• Factura B: No detalla el IVA, pero se cobra el IVA.
• Factura C: No discrimina el IVA.

Tipos de Facturación

La facturación se realiza según la situación ante el IVA del vendedor y del comprador:

• RI – RI: Factura A
• RI – SNC: Factura B (con sobretasa del 10.5%)
• RI – RM: Factura B
• RI – CF: Factura B – Ticket
• RI – Exento: Factura B – Ticket
• RM – Cualquiera: Factura C
• Exento – Cualquiera: Factura C

Información Fiscal

La información fiscal se presenta a través del Formulario 960. En este formulario se debe informar:

• Cantidad de empleados
• Situación ante el IVA
• Prestaciones de declaraciones juradas
• Juicios de ejecución fiscal

Impuestos

Impuestos a los Ingresos Brutos

Los impuestos a los ingresos brutos son impuestos provinciales que gravan las ventas de bienes y servicios. La alícuota es del 0.029% y se paga mensualmente.

Impuestos a las Ganancias

El impuesto a las ganancias es un impuesto nacional que grava las utilidades de las empresas. La alícuota es del 35% y se paga anualmente.

Formas Jurídicas de Trabajar

Las personas pueden trabajar en relación de dependencia o de forma autónoma.

Relación de Dependencia

En la relación de dependencia, el trabajador se encuentra bajo las órdenes de un empleador. Se puede trabajar como:

• Empleado Público: Trabaja para el Estado.
• Empleado Privado: Trabaja para una empresa privada.

Autónoma

En la actividad autónoma, el trabajador es su propio jefe. Se puede trabajar de forma individual o colectiva.

Individual

• SAU (Sociedad Anónima Unipersonal): Empresa con un solo accionista.
• Empresa Unipersonal: Empresa con un solo propietario.

Colectiva

• Sociedad Simplificada: Sociedad con un régimen simplificado.
• Sociedad Colectiva: Sociedad donde todos los socios responden solidariamente por las deudas.
• Sociedad Anónima: Sociedad donde los socios responden por las deudas hasta el monto de sus acciones.
• Sociedad de Responsabilidad Limitada: Sociedad donde los socios responden por las deudas hasta el monto de sus aportes.
• Sociedad de Capital e Industria: Sociedad donde los socios aportan capital y trabajo.

Personas Jurídicas sin Fines de Lucro

Las personas jurídicas sin fines de lucro son entidades que no tienen como objetivo obtener ganancias. Se clasifican en:

• Asociaciones Civiles: Entidades sin fines de lucro que se constituyen para realizar actividades de interés general.
• Simples Asociaciones: Entidades sin fines de lucro que se constituyen para realizar actividades de interés común.
• Fundaciones: Entidades sin fines de lucro que se constituyen para realizar actividades de interés social.
• Partidos Políticos: Entidades sin fines de lucro que se constituyen para participar en la vida política.
• Sindicatos: Entidades sin fines de lucro que se constituyen para defender los intereses de los trabajadores.
• Consejos o Colegios Profesionales: Entidades sin fines de lucro que se constituyen para regular el ejercicio de una profesión.

Contabilidad

Contabilidad: Disciplina técnica que procesa datos sobre la composición y evolución del patrimonio de un ente, los bienes de propiedad de terceros en su poder y ciertas contingencias. Produce información para la toma de decisiones de administradores y terceros interesados, y para la vigilancia sobre los recursos y obligaciones del ente.

Proceso Contable

El proceso contable se inicia con las operaciones que realiza la empresa. Estas operaciones se registran en comprobantes, que luego se trasladan al Libro Diario. El Libro Mayor resume las operaciones de cada cuenta. La suma de balances y saldos permite obtener el Estado Contable, que incluye el estado de resultados, el estado de situación, el estado de evaluación del patrimonio neto y el estado de origen y aplicación de fondos.

Elementos de la Información Contable

Los elementos de la información contable son:

• Activos: Bienes de propiedad de la empresa y derechos contra terceros.
• Pasivos: Deudas de la empresa.
• Patrimonio Neto: Capital y resultados acumulados.

Igualdad Contable

La igualdad contable se basa en la ecuación: Activo – Pasivo = Patrimonio Neto.

Esta ecuación se aplica en diferentes momentos:

• Ecuación Estática: Cuando se constituye la empresa: Activo – Pasivo = Capital = Patrimonio Neto.
• Operaciones: Activo – Capital = Capital + Ingresos – Gastos = Patrimonio Neto.
• Final del Primer Año: Activo – Pasivo = Capital + Resultados Acumulados = Patrimonio Neto.
• Ecuación Dinámica: A partir del segundo año: Activo – Pasivo = Capital + Resultados Acumulados + Ingresos – Gastos.

Dos Formas de Obtener el Resultado

El resultado de la empresa se puede obtener de dos formas:

• Patrimonio Final – Patrimonio Inicial = Ganancia
• Ingresos – Gastos = Ganancias

El Devengado

El principio del devengado establece que las operaciones se registran independientemente del movimiento de fondos. Es decir, se registran los ingresos cuando se devengan, aunque no se haya cobrado el dinero, y los gastos cuando se incurren, aunque no se haya pagado.

Terceros Interesados en la Información Contable

Los terceros interesados en la información contable son:

• Organismos de Control: AFIP, Banco Central, etc.
• Posibles Inversores: Bancos, fondos de inversión, etc.

Variaciones Patrimoniales

Las variaciones patrimoniales son cambios en el patrimonio de la empresa. Se clasifican en:

• Variaciones Patrimoniales Permutativas (VPP): No intervienen ingresos ni gastos. Modifican la composición del patrimonio, pero no su valor.
• Variaciones Patrimoniales Modificativas (VPM): Intervienen ingresos y gastos. Modifican el valor del patrimonio.

Amortizaciones de Bienes de Uso

La amortización de bienes de uso es un gasto que no implica la salida de dinero al corto plazo. Los bienes de uso se deprecian a lo largo del tiempo por su deterioro, desgaste, utilización, agotamiento u obsolescencia económica. La amortización acumulada representa la depreciación del bien. Cuando la amortización acumulada alcanza el valor del bien, se termina la vida útil del bien y debe ser renovado. El dinero para la renovación puede obtenerse de ahorros, préstamos, compra en cuotas o reducción de gastos.

Activos

Los activos son los bienes y derechos de propiedad de la empresa. Se clasifican en:

• Dinero: Efectivo en caja y bancos.
• Mercadería: Bienes que se compran para ser vendidos.
• Derechos contra Terceros: Créditos por ventas, préstamos, etc.
• Bienes de Uso: Bienes que se utilizan para la producción de bienes o servicios (maquinaria, edificios, etc.).
• Inversiones: Inversiones en acciones, bonos, etc.

Pasivos

Los pasivos son las obligaciones de la empresa. Se clasifican en:

• Con el Estado: Impuestos, tasas, etc.
• Con Proveedores: Deudas por compras de mercadería, servicios, etc.
• Con Acreedores por Compra de Otros Bienes: Deudas por compra de bienes de uso, inversiones, etc.

Patrimonio

El patrimonio es el capital y los resultados acumulados de la empresa.

Registro en Columnas

El registro en columnas es un método para registrar las operaciones contables. Se utiliza una tabla con las siguientes columnas:

• Op: Número de operación.
• Cuenta: Nombre de la cuenta.
• Activo: Valor del activo.
• Pasivo: Valor del pasivo.
• Capital: Valor del capital.
• Res. Acu.: Valor de los resultados acumulados.
• Ing: Valor de los ingresos.
• Gas: Valor de los gastos.
• VP: Valor de las variaciones patrimoniales.

Libro Diario

El Libro Diario es un libro contable donde se registran todas las operaciones de la empresa en orden cronológico. Se utiliza el método de la partida doble, que consiste en registrar cada operación en dos cuentas: una en el Debe y otra en el Haber.

Debe:

• Aumentos: Activo y Gastos.
• Disminución: Pasivo.

Haber:

• Aumentos: Pasivo e Ingresos.
• Disminución: Activo.

Libro Mayor

El Libro Mayor es un libro contable donde se resumen las operaciones de cada cuenta. Se utiliza una T para cada cuenta, donde se registran los valores del Debe y del Haber.

Activos: Siempre dan saldo deudor (Debe > Haber).

Pasivos: Siempre dan saldo nulo o acreedor (Debe

Suma de Balances y Saldos

La suma de balances y saldos es un resumen de las cuentas contables al final de un período. Se utiliza una tabla con las siguientes columnas:

• Rubro: Nombre del rubro contable.
• Cuenta: Nombre de la cuenta.
• Totales: Suma de los valores del Debe y del Haber.
• Saldos: Diferencia entre el Debe y el Haber.

En los ingresos y los gastos se invierten para lograr la igualdad. Los ingresos van en el Haber y los gastos en el Debe.

Amortizaciones

La amortización es un proceso contable que consiste en distribuir el costo de un bien de uso a lo largo de su vida útil. Se utiliza para reflejar la depreciación del bien.

Amortización Lineal

La amortización lineal es un método de amortización que distribuye el costo del bien de forma uniforme a lo largo de su vida útil.

Valor de Compra – Valor Residual = Valor Amortizable Total

Amortización en Función a las Unidades Producidas

La amortización en función a las unidades producidas es un método de amortización que distribuye el costo del bien en función de la cantidad de unidades que se producen.

Valor de Compra – Valor Residual = Valor Amortizable

cantidad maxima a producir = X u.
ejercicio economico 2015 = Z u.
Amortización unitario = Z/X = Y
Amort 2015 = Z*Y